Giới thiệu về Công văn 3912/TCT-CS

Công văn 3912/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn về thời điểm xác định giảm thuế giá trị gia tăng (GTGT) theo Nghị định số 44/2023/NĐ-CP. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng giúp các doanh nghiệp và cơ quan thuế địa phương thống nhất cách áp dụng thuế suất thuế GTGT đối với các hoạt động cung cấp hàng hóa, dịch vụ hoàn thành trước thời điểm chính sách giảm thuế có hiệu lực nhưng lập hóa đơn sau đó.

Thời điểm xác định thuế GTGT đối với hoạt động cung ứng dịch vụ

Căn cứ theo các quy định pháp luật hiện hành về thuế GTGT và hóa đơn, Tổng cục Thuế làm rõ nguyên tắc xác định thời điểm phát sinh nghĩa vụ thuế như sau:

• Thời điểm xác định thuế GTGT đối với cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoặc thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
• Đối với trường hợp dịch vụ đã hoàn thành cung cấp trước ngày 01/07/2023 thì thời điểm phát sinh nghĩa vụ thuế GTGT được xác định là trước ngày 01/07/2023. Do đó, các dịch vụ này không thuộc đối tượng được giảm thuế GTGT xuống mức 8% theo Nghị định số 44/2023/NĐ-CP, ngay cả khi hóa đơn được lập sau ngày 01/07/2023.

Nguyên tắc áp dụng thuế suất khi lập hóa đơn sai thời điểm

Công văn đưa ra hướng dẫn cụ thể nhằm giải quyết vướng mắc của doanh nghiệp liên quan đến việc lập hóa đơn muộn:

• Trường hợp cơ sở kinh doanh cung cấp dịch vụ hoàn thành trước ngày 01/07/2023 nhưng đến giai đoạn từ ngày 01/07/2023 đến ngày 31/12/2023 mới lập hóa đơn thì dịch vụ đó vẫn phải áp dụng thuế suất thuế GTGT là 10% (mức thuế suất chưa giảm).
• Hành vi lập hóa đơn không đúng thời điểm đối với các dịch vụ đã hoàn thành trước ngày 01/07/2023 sẽ bị xử phạt vi phạm hành chính về hóa đơn theo quy định của pháp luật hiện hành.
• Chỉ những dịch vụ thực tế hoàn thành trong giai đoạn từ ngày 01/07/2023 đến hết ngày 31/12/2023 và đáp ứng các điều kiện quy định tại Nghị định số 44/2023/NĐ-CP mới được áp dụng mức thuế suất ưu đãi 8%.

Trách nhiệm thực hiện của người nộp thuế và cơ quan thuế

Để đảm bảo tính nghiêm minh của pháp luật và tránh thất thu ngân sách nhà nước, Tổng cục Thuế yêu cầu:

• Người nộp thuế có trách nhiệm tự rà soát, đối chiếu thời điểm hoàn thành dịch vụ thực tế để xuất hóa đơn đúng thuế suất quy định, tự chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính chính xác của hồ sơ khai thuế.
• Cục Thuế các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương có trách nhiệm tăng cường công tác tuyên truyền, hướng dẫn người nộp thuế trên địa bàn thực hiện đúng quy định; đồng thời tiến hành thanh tra, kiểm tra và xử lý nghiêm các hành vi cố tình lập hóa đơn sai thời điểm để trục lợi chính sách giảm thuế của Nhà nước.