Công văn 3899/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành hướng dẫn về việc lập hóa đơn giá trị gia tăng (GTGT) đối với hàng hóa ủy thác xuất khẩu, nhằm giải quyết các vướng mắc phát sinh của doanh nghiệp trong quá trình thực hiện quy định về hóa đơn, chứng từ theo Nghị định số 123/2020/NĐ-CP.

Phạm vi và đối tượng áp dụng

Hướng dẫn tại Công văn này áp dụng đối với các tổ chức, doanh nghiệp có hoạt động ủy thác xuất khẩu hàng hóa (bên ủy thác), các đơn vị nhận thực hiện dịch vụ ủy thác xuất khẩu (bên nhận ủy thác) và các cơ quan thuế các cấp trong quá trình quản lý, thanh tra, kiểm tra thuế.

Quy trình sử dụng chứng từ khi giao nhận hàng hóa ủy thác

• Khi xuất kho hàng hóa để bàn giao cho bên nhận ủy thác xuất khẩu, bên ủy thác chưa lập hóa đơn GTGT ngay. Thay vào đó, bên ủy thác phải sử dụng Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ kèm theo Lệnh điều động nội bộ để làm chứng từ lưu thông hàng hóa trên đường.
• Bên nhận ủy thác có trách nhiệm quản lý, theo dõi hàng hóa nhận ủy thác và thực hiện các thủ tục hải quan cần thiết để xuất khẩu hàng hóa theo đúng thỏa thuận trong hợp đồng ủy thác.

Quy định lập hóa đơn khi hoàn thành thủ tục xuất khẩu

• Sau khi hàng hóa đã thực tế được xuất khẩu ra nước ngoài và có xác nhận thông quan của cơ quan hải quan, bên nhận ủy thác phải lập các chứng từ thanh toán, biên bản đối chiếu hoặc biên bản thanh lý hợp đồng để gửi trả lại cho bên ủy thác kèm theo các chứng từ liên quan đến việc xuất khẩu.
• Căn cứ vào các chứng từ xuất khẩu đã được xác nhận, bên ủy thác thực hiện lập hóa đơn GTGT cho hàng hóa xuất khẩu để giao cho khách hàng nước ngoài. Trên hóa đơn phải ghi rõ thuế suất thuế GTGT đối với hàng hóa xuất khẩu (áp dụng mức thuế suất 0% nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện theo quy định).

Nghĩa vụ lập hóa đơn đối với phí dịch vụ ủy thác

• Đối với khoản phí dịch vụ ủy thác xuất khẩu mà bên nhận ủy thác được hưởng, bên nhận ủy thác phải lập hóa đơn GTGT dịch vụ để giao cho bên ủy thác.
• Thuế suất thuế GTGT áp dụng đối với phí dịch vụ ủy thác xuất khẩu được thực hiện theo quy định chung về thuế suất đối với dịch vụ tiêu dùng trong nước (thông thường là mức thuế suất 10%), không được áp dụng mức thuế suất 0% như đối với hàng hóa xuất khẩu.

Điều kiện để được khấu trừ, hoàn thuế GTGT đầu vào

Để đảm bảo quyền lợi được khấu trừ và hoàn thuế GTGT đối với hàng hóa ủy thác xuất khẩu, bên ủy thác cần chuẩn bị và lưu trữ đầy đủ bộ hồ sơ chứng từ theo quy định, bao gồm:

• Hợp đồng ủy thác xuất khẩu hàng hóa ký kết giữa bên ủy thác và bên nhận ủy thác.
• Tờ khai hải quan đối với hàng hóa xuất khẩu đã được thông quan và có xác nhận của cơ quan hải quan.
• Hóa đơn GTGT xuất khẩu do bên ủy thác lập cho khách hàng nước ngoài.
• Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt qua ngân hàng của phía nước ngoài chuyển cho bên nhận ủy thác (hoặc chuyển trực tiếp cho bên ủy thác tùy theo thỏa thuận hợp đồng) và chứng từ thanh toán giữa bên nhận ủy thác với bên ủy thác.
• Hóa đơn GTGT đối với phí dịch vụ ủy thác xuất khẩu do bên nhận ủy thác xuất cho bên ủy thác.

Hiệu lực và hướng dẫn thi hành

Công văn 3899/TCT-CS mang tính chất hướng dẫn nghiệp vụ, được xây dựng dựa trên các quy định cốt lõi tại Nghị định số 123/2020/NĐ-CP của Chính phủ và Thông tư số 80/2021/TT-BTC của Bộ Tài chính. Các doanh nghiệp và cơ quan thuế địa phương căn cứ vào hướng dẫn này để thực hiện thống nhất, đảm bảo tính tuân thủ pháp luật về hóa đơn và thuế giá trị gia tăng.