Giới thiệu về Công văn 3891/TCT-CS năm 2015

Công văn 3891/TCT-CS được Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn và giải đáp các vướng mắc liên quan đến chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hoạt động vận tải. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng giúp các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực logistics, vận tải hành khách và hàng hóa xác định đúng thuế suất GTGT đầu ra, đồng thời thực hiện đúng các điều kiện để được hưởng ưu đãi thuế suất đối với hoạt động vận tải quốc tế.

Chính sách thuế GTGT đối với hoạt động vận tải quốc tế

Theo quy định của pháp luật về thuế GTGT và hướng dẫn tại Công văn 3891/TCT-CS, hoạt động vận tải quốc tế được áp dụng chính sách ưu đãi thuế suất đặc biệt nhằm khuyến khích giao thương quốc tế. Cụ thể:

• Thuế suất ưu đãi: Áp dụng mức thuế suất thuế GTGT là 0% đối với hoạt động vận tải quốc tế.
• Phạm vi áp dụng: Vận tải quốc tế bao gồm hoạt động vận tải hành khách, hành lý, hàng hóa theo chặng khứ hồi hoặc một chiều từ Việt Nam ra nước ngoài hoặc từ nước ngoài vào Việt Nam, hoặc cả điểm đi và điểm đến đều ở nước ngoài.
• Quy định về chặng nội địa đi kèm: Trường hợp hợp đồng vận tải quốc tế bao gồm cả chặng vận tải nội địa (vận chuyển từ nội địa ra cảng xuất khẩu hoặc từ cảng nhập khẩu vào nội địa) thì chặng vận tải nội địa này cũng được áp dụng thuế suất 0% nếu là một phần không thể tách rời của hành trình vận tải quốc tế liên tục.

Điều kiện áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% đối với vận tải quốc tế

Để được áp dụng mức thuế suất ưu đãi 0%, cơ sở kinh doanh dịch vụ vận tải quốc tế phải đáp ứng đầy đủ các điều kiện nghiêm ngặt về hồ sơ và chứng từ theo quy định, bao gồm:

• Hợp đồng vận chuyển: Phải có hợp đồng vận chuyển hành khách, hành lý, hàng hóa được ký kết giữa người vận chuyển và người thuê vận chuyển theo chặng quốc tế từ Việt Nam ra nước ngoài hoặc từ nước ngoài vào Việt Nam hoặc cả điểm đi và điểm đến ở nước ngoài theo đúng quy định của pháp luật. Đối với vận chuyển hành khách, hợp đồng vận chuyển chính là vé.
• Chứng từ thanh toán qua ngân hàng: Phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt (thanh toán qua ngân hàng) của người mua dịch vụ cho cơ sở kinh doanh vận tải. Các trường hợp thanh toán khác được coi là thanh toán qua ngân hàng phải tuân thủ đúng quy định của pháp luật thuế hiện hành.
• Chứng từ vận tải hợp lệ: Phải có chứng từ vận chuyển hàng hóa, hành khách phù hợp như vận đơn (bill of lading), vé hành khách hoặc các chứng từ vận chuyển quốc tế tương đương thể hiện rõ điểm đi và điểm đến nằm ngoài lãnh thổ Việt Nam.

Chính sách thuế GTGT đối với hoạt động vận tải nội địa

Đối với các hoạt động vận tải không thuộc phạm vi vận tải quốc tế hoặc không đáp ứng đủ các điều kiện để áp dụng thuế suất 0%, chính sách thuế được áp dụng như sau:

• Thuế suất áp dụng: Hoạt động vận tải nội địa (bao gồm vận tải hàng hóa, hành khách, hành lý phát sinh hoàn toàn trong lãnh thổ Việt Nam) chịu mức thuế suất thuế GTGT thông thường là 10%.
• Dịch vụ hỗ trợ vận tải: Các dịch vụ hỗ trợ trực tiếp cho hoạt động vận tải nội địa như bốc xếp, giao nhận, lưu kho bãi cũng áp dụng mức thuế suất thuế GTGT là 10% (trừ các dịch vụ tại khu phi thuế quan hoặc dịch vụ xuất khẩu đáp ứng điều kiện thuế suất 0%).

Lưu ý quan trọng đối với doanh nghiệp khi kê khai và quyết toán thuế

Để đảm bảo tính tuân thủ pháp luật và hạn chế rủi ro bị truy thu thuế, doanh nghiệp vận tải cần lưu ý các nguyên tắc quản lý sau:

• Hạch toán riêng biệt doanh thu: Doanh nghiệp phải thực hiện hạch toán riêng biệt doanh thu từ hoạt động vận tải quốc tế (thuế suất 0%) và doanh thu từ hoạt động vận tải nội địa (thuế suất 10%). Trường hợp không hạch toán riêng được, cơ quan thuế sẽ áp dụng mức thuế suất cao nhất đối với toàn bộ doanh thu phát sinh.
• Hoàn thiện và lưu trữ hồ sơ: Các chứng từ thanh toán qua ngân hàng, vận đơn quốc tế, hợp đồng vận chuyển phải được lưu trữ đầy đủ, rõ ràng và xuất trình kịp thời khi cơ quan thuế thực hiện công tác thanh tra, kiểm tra tại doanh nghiệp.