Giới thiệu về Công văn 3877/TCT-CS năm 2015

Công văn 3877/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành ngày 17 tháng 09 năm 2015 hướng dẫn về chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) liên quan đến các khoản chi có tính chất phúc lợi trực tiếp cho người lao động. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp doanh nghiệp xác định rõ ràng các khoản chi phí được trừ khi tính thuế TNDN, đảm bảo tuân thủ đúng quy định pháp luật hiện hành.

Các nội dung chính sách thuế TNDN cốt lõi theo Công văn 3877/TCT-CS

- Quy định về các khoản chi có tính chất phúc lợi trực tiếp cho người lao động

Theo hướng dẫn tại Công văn và các văn bản quy phạm pháp luật liên quan (Thông tư số 96/2015/TT-BTC), các khoản chi trực tiếp cho người lao động được tính vào chi phí được trừ bao gồm:

• Chi đám hiếu, hỷ của bản thân và gia đình người lao động.
• Chi nghỉ mát, chi hỗ trợ điều trị bệnh tật, tai nạn cho người lao động và thân nhân.
• Chi hỗ trợ bổ sung kiến thức học tập tại các cơ sở đào tạo nhằm nâng cao tay nghề, chuyên môn cho người lao động.
• Chi hỗ trợ gia đình người lao động bị ảnh hưởng bởi thiên tai, địch họa, tai nạn, ốm đau.
• Chi khen thưởng cho con của người lao động có thành tích tốt trong học tập.
• Chi hỗ trợ chi phí đi lại trong các ngày lễ, tết cho người lao động.
• Các khoản chi khác có tính chất phúc lợi trực tiếp cho người lao động theo quy định của pháp luật.

- Giới hạn mức chi phúc lợi được trừ khi xác định thuế TNDN

Doanh nghiệp cần lưu ý về mức trần khống chế đối với các khoản chi phúc lợi này để đảm bảo tính hợp lệ khi quyết toán thuế:

• Tổng số chi có tính chất phúc lợi trực tiếp cho người lao động nêu trên không được vượt quá 01 tháng lương bình quân thực tế thực hiện trong năm tính thuế của doanh nghiệp.
• Việc xác định quỹ lương thực tế thực hiện và tháng lương bình quân thực tế thực hiện phải tuân thủ đúng hướng dẫn của Bộ Tài chính.

- Phương pháp xác định 01 tháng lương bình quân thực tế thực hiện

Công văn hướng dẫn cụ thể cách tính toán chỉ tiêu này như sau:

• Tháng lương bình quân thực tế thực hiện được xác định bằng cách lấy quỹ lương thực tế thực hiện trong năm chia cho 12 tháng.
• Quỹ lương thực tế thực hiện là tổng số tiền lương thực tế đã chi trả của năm quyết toán đó tính đến thời hạn cuối cùng nộp hồ sơ quyết toán theo quy định (không bao gồm số tiền trích lập quỹ dự phòng tiền lương của năm trước chi trong năm quyết toán).
• Đối với các doanh nghiệp hoạt động không đủ 12 tháng trong năm tính thuế: Tháng lương bình quân thực tế thực hiện được xác định bằng quỹ lương thực tế thực hiện trong năm chia cho số tháng hoạt động thực tế trong năm.

- Điều kiện để các khoản chi phúc lợi được tính vào chi phí hợp lệ

Để được ghi nhận là chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN, các khoản chi phúc lợi phải đáp ứng đầy đủ các điều kiện sau:

• Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp hoặc trực tiếp phục vụ lợi ích của người lao động.
• Có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật (như quyết định chi của ban giám đốc, danh sách nhận tiền của người lao động, hóa đơn mua hàng hóa dịch vụ phục vụ phúc lợi...).
• Đối với các khoản chi có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt theo quy định.

Ý nghĩa và lưu ý áp dụng đối với doanh nghiệp

Công văn 3877/TCT-CS tạo cơ sở pháp lý rõ ràng giúp doanh nghiệp chủ động trong việc xây dựng quy chế tài chính, quy chế chi tiêu nội bộ và kế hoạch phúc lợi cho người lao động. Doanh nghiệp cần hạch toán riêng biệt các khoản chi phúc lợi này và lưu trữ đầy đủ hồ sơ chứng từ đi kèm để giải trình khi cơ quan thuế thực hiện thanh tra, kiểm tra quyết toán thuế TNDN hàng năm.