Công văn 3867/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành năm 2015 là văn bản hướng dẫn quan trọng về việc áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với các dự án đầu tư mở rộng. Văn bản này giải quyết các vướng mắc của doanh nghiệp trong việc xác định điều kiện, phương thức lựa chọn và áp dụng ưu đãi thuế đối với hoạt động đầu tư phát triển quy mô sản xuất kinh doanh.

- Nguyên tắc áp dụng ưu đãi thuế TNDN đối với dự án đầu tư mở rộng

Theo hướng dẫn của Tổng cục Thuế, doanh nghiệp có dự án đầu tư mở rộng đáp ứng các tiêu chí quy định sẽ được lựa chọn hưởng ưu đãi thuế TNDN theo một trong hai phương án sau:

• Áp dụng ưu đãi thuế TNDN theo dự án đang hoạt động cho thời gian còn lại (nếu dự án đang hoạt động thuộc diện được hưởng ưu đãi thuế TNDN).
• Áp dụng thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng mang lại (không được hưởng thuế suất ưu đãi) bằng với thời gian miễn thuế, giảm thuế áp dụng đối với dự án đầu tư mới trên cùng địa bàn hoặc lĩnh vực ưu đãi thuế TNDN.

- Tiêu chí xác định dự án đầu tư mở rộng được hưởng ưu đãi

Để được hưởng ưu đãi thuế TNDN đối với dự án đầu tư mở rộng, dự án phải đáp ứng một trong các tiêu chí cụ thể về quy mô vốn đầu tư hoặc năng lực sản xuất sau đây:

• Nguyên giá tài sản cố định tăng thêm khi dự án đầu tư hoàn thành đi vào hoạt động đạt mức tối thiểu theo quy định của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp sửa đổi, bổ sung năm 2013 và các văn bản hướng dẫn thi hành.
• Tỷ trọng nguyên giá tài sản cố định tăng thêm đạt tỷ lệ tối thiểu so với tổng nguyên giá tài sản cố định trước khi đầu tư.
• Công suất thiết kế sau khi đầu tư mở rộng tăng thêm tối thiểu so với công suất thiết kế trước khi đầu tư.

- Phương pháp phân bổ thu nhập đối với hoạt động đầu tư mở rộng

Trong trường hợp doanh nghiệp không hạch toán riêng được phần thu nhập tăng thêm từ hoạt động đầu tư mở rộng, Công văn hướng dẫn cách thức xác định như sau:

• Doanh nghiệp thực hiện phân bổ thu nhập tăng thêm theo tỷ lệ giữa nguyên giá tài sản cố định đầu tư mới đưa vào sử dụng cho sản xuất kinh doanh trên tổng nguyên giá tài sản cố định của doanh nghiệp.
• Thu nhập chịu thuế để phân bổ không bao gồm các khoản thu nhập khác ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh trực tiếp của dự án đầu tư mở rộng.

- Hiệu lực thi hành và lưu ý đối với doanh nghiệp

Công văn 3867/TCT-CS đóng vai trò là căn cứ pháp lý để các Cục Thuế địa phương thống nhất thực hiện kiểm tra, quyết toán thuế TNDN đối với các doanh nghiệp có phát sinh hoạt động đầu tư mở rộng từ năm tính thuế 2014 trở đi. Doanh nghiệp cần chủ động rà soát các điều kiện thực tế của dự án đầu tư, lựa chọn phương án ưu đãi có lợi nhất và thực hiện kê khai, quyết toán thuế theo đúng quy định pháp luật.