Giới thiệu chung về Công văn 3816/TCT-CS

Công văn 3816/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành năm 2018 là văn bản hướng dẫn quan trọng về chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT), đặc biệt tập trung vào việc xử lý thuế đối với hoạt động chuyển nhượng dự án đầu tư. Văn bản này giúp tháo gỡ các vướng mắc thực tế cho doanh nghiệp, đảm bảo việc áp dụng thống nhất các quy định pháp luật về thuế.

Các nội dung chính sách cốt lõi được hướng dẫn

Dưới đây là tổng hợp và phân tích chi tiết các quy định về thuế GTGT được đề cập trong Công văn 3816/TCT-CS:

1. Đối tượng không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT

Theo hướng dẫn của Tổng cục Thuế, hoạt động chuyển nhượng dự án đầu tư thuộc trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT khi đáp ứng các điều kiện cụ thể sau:

• Dự án đầu tư được chuyển nhượng phải nhằm mục đích sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT.
• Bên nhận chuyển nhượng phải là doanh nghiệp hoặc hợp tác xã có hoạt động sản xuất, kinh doanh và tiếp tục thực hiện dự án đầu tư để sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT.
• Giao dịch chuyển nhượng phải tuân thủ đầy đủ các quy định của pháp luật về đầu tư và các quy định pháp lý liên quan khác.

2. Hướng dẫn lập hóa đơn đối với dự án chuyển nhượng

Khi thực hiện bàn giao dự án đầu tư thuộc diện không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT, doanh nghiệp thực hiện như sau:

• Bên chuyển nhượng lập hóa đơn GTGT, trên hóa đơn ghi rõ giá chuyển nhượng là giá không có thuế GTGT.
• Dòng thuế suất và tiền thuế GTGT trên hóa đơn không ghi và phải gạch chéo.

3. Nguyên tắc khấu trừ và hoàn thuế GTGT đầu vào

Công văn cũng làm rõ quyền lợi về thuế GTGT đầu vào của các bên tham gia giao dịch:

• Bên nhận chuyển nhượng dự án đầu tư được kế thừa quyền kê khai, khấu trừ và hoàn thuế GTGT đầu vào của dự án nhận chuyển nhượng từ bên chuyển nhượng.
• Số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết của dự án đầu tư trước khi chuyển nhượng sẽ được chuyển giao toàn bộ sang cho bên nhận chuyển nhượng để tiếp tục thực hiện kê khai, khấu trừ hoặc hoàn thuế theo quy định hiện hành.
• Các hóa đơn, chứng từ liên quan đến chi phí đầu tư của dự án phải đảm bảo tính hợp pháp, hợp lệ và phục vụ trực tiếp cho dự án đầu tư được chuyển nhượng.

4. Các trường hợp ngoại lệ phải nộp thuế GTGT

Doanh nghiệp cần lưu ý các trường hợp không được áp dụng chính sách miễn kê khai, tính nộp thuế GTGT:

• Nếu chuyển nhượng dự án đầu tư cho cá nhân, hộ kinh doanh hoặc các tổ chức không phải là doanh nghiệp, hợp tác xã thì bên chuyển nhượng vẫn phải kê khai, tính và nộp thuế GTGT theo mức thuế suất quy định (thông thường là 10%).
• Nếu dự án đầu tư chuyển nhượng dùng để sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT thì hoạt động chuyển nhượng này cũng không thuộc đối tượng được miễn kê khai, tính nộp thuế.