Tổng quan về Công văn 3703/TCT-CS năm 2015

Công văn 3703/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành hướng dẫn về việc xác định số thuế giá trị gia tăng (GTGT) đầu vào được khấu trừ đối với các cơ sở kinh doanh có cả hoạt động sản xuất kinh doanh chịu thuế và không chịu thuế GTGT. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng giúp doanh nghiệp thực hiện đúng quy định về kê khai, phân bổ và khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo quy định của pháp luật thuế hiện hành.

Các nội dung trọng tâm của Công văn 3703/TCT-CS

1. Nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với hoạt động sản xuất kinh doanh hỗn hợp

• Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT được khấu trừ toàn bộ, kể cả thuế GTGT đầu vào không được bồi thường của hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT bị tổn thất.
• Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT thì cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và không được khấu trừ.
• Trường hợp không hạch toán riêng được thì thuế đầu vào được khấu trừ tính theo tỷ lệ (%) giữa doanh thu chịu thuế GTGT, doanh thu không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT so với tổng doanh thu của hàng hóa, dịch vụ bán ra bao gồm cả doanh thu không chịu thuế không hạch toán riêng được.

2. Phương pháp phân bổ thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

• Cơ sở kinh doanh thực hiện tạm phân bổ số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ, tài sản cố định mua vào được khấu trừ trong tháng hoặc quý theo tỷ lệ doanh thu chịu thuế GTGT trên tổng doanh thu của tháng hoặc quý đó.
• Cuối năm tài chính, cơ sở kinh doanh thực hiện tính toán, xác định lại số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ chính thức của cả năm để thực hiện điều chỉnh số thuế GTGT đầu vào đã tạm khấu trừ trong năm.

3. Xác định doanh thu làm căn cứ phân bổ

• Doanh thu chịu thuế GTGT làm căn cứ phân bổ bao gồm doanh thu của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT với các mức thuế suất (0%, 5%, 10%) và doanh thu của các trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT.
• Tổng doanh thu làm căn cứ phân bổ bao gồm toàn bộ doanh thu bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ chịu thuế GTGT, doanh thu không phải kê khai tính nộp thuế và doanh thu của hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT phát sinh trong kỳ.

4. Hướng dẫn áp dụng và tổ chức thực hiện

• Các Cục Thuế địa phương có trách nhiệm hướng dẫn, kiểm tra và giám sát các doanh nghiệp trên địa bàn thực hiện việc phân bổ thuế GTGT đầu vào theo đúng công thức và nguyên tắc quy định tại Thông tư số 219/2013/TT-BTC và các văn bản sửa đổi, bổ sung.
• Doanh nghiệp cần lưu trữ đầy đủ hóa đơn, chứng từ, sổ sách kế toán để chứng minh tính hợp pháp của số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ khi cơ quan thuế thực hiện thanh tra, kiểm tra.