Giới thiệu về Công văn 37/TCT-CS năm 2018

Công văn 37/TCT-CS được ban hành bởi Tổng cục Thuế vào ngày 04 tháng 01 năm 2018, hướng dẫn về chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hoạt động chuyển nhượng dự án đầu tư. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp tháo gỡ các vướng mắc của doanh nghiệp và cơ quan thuế địa phương trong việc xác định nghĩa vụ thuế khi thực hiện các giao dịch chuyển nhượng dự án sản xuất, kinh doanh.

Quy định về đối tượng không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT

Căn cứ vào các quy định pháp luật về thuế GTGT hiện hành, Tổng cục Thuế hướng dẫn cụ thể về trường hợp chuyển nhượng dự án đầu tư như sau:

• Điều kiện áp dụng: Doanh nghiệp, hợp tác xã thực hiện chuyển nhượng dự án đầu tư để sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT cho doanh nghiệp, hợp tác xã khác thì thuộc đối tượng không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT.
• Phạm vi áp dụng: Quy định này áp dụng đối với toàn bộ dự án đầu tư bao gồm cả tài sản hình thành từ dự án, quyền sử dụng đất hoặc các quyền lợi kinh tế khác gắn liền với dự án được chuyển nhượng theo đúng quy định của pháp luật về đầu tư.
• Yêu cầu đối với bên nhận chuyển nhượng: Bên nhận chuyển nhượng phải là doanh nghiệp hoặc hợp tác xã và tiếp tục thực hiện dự án đầu tư để sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT.

Xử lý thuế GTGT đối với quyền sử dụng đất trong dự án chuyển nhượng

Đối với phần giá trị quyền sử dụng đất nằm trong tổng giá trị dự án đầu tư được chuyển nhượng, Công văn 37/TCT-CS làm rõ các nguyên tắc áp dụng:

• Đối tượng không chịu thuế GTGT: Chuyển nhượng quyền sử dụng đất thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT theo quy định tại Khoản 6 Điều 4 Thông tư số 219/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính.
• Hóa đơn và chứng từ: Khi thực hiện chuyển nhượng, doanh nghiệp phải lập hóa đơn riêng cho phần quyền sử dụng đất không chịu thuế GTGT, hoặc thể hiện rõ dòng giá trị quyền sử dụng đất không chịu thuế trên hóa đơn tổng hợp theo đúng quy định hướng dẫn.

Hướng dẫn kê khai và khấu trừ thuế GTGT đầu vào

Công văn cũng đưa ra hướng dẫn chi tiết về việc xử lý thuế GTGT đầu vào đối với các bên tham gia giao dịch:

• Đối với bên chuyển nhượng: Số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ, tài sản cố định phục vụ cho dự án đầu tư chưa được khấu trừ hết trước khi chuyển nhượng sẽ được xử lý hoàn thuế hoặc chuyển giao nghĩa vụ khấu trừ cho bên nhận chuyển nhượng theo quy định pháp luật.
• Đối với bên nhận chuyển nhượng: Được tiếp tục kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào của dự án nhận chuyển nhượng nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện về hóa đơn, chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt và các hồ sơ pháp lý liên quan đến việc nhận chuyển nhượng dự án.

Ý nghĩa pháp lý và lưu ý khi áp dụng thực tế

Công văn 37/TCT-CS năm 2018 giúp làm rõ ranh giới giữa hoạt động bán tài sản thông thường (phải chịu thuế GTGT) và hoạt động chuyển nhượng toàn bộ dự án đầu tư (không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT). Doanh nghiệp cần lưu ý chuẩn bị đầy đủ hồ sơ dự án, quyết định phê duyệt chủ trương đầu tư, hợp đồng chuyển nhượng dự án được cơ quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt để làm căn cứ giải trình với cơ quan thuế khi thanh tra, kiểm tra.