Giới thiệu chung về Công văn 36911/CTHN-TTHT

Công văn 36911/CTHN-TTHT do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành năm 2021 là văn bản hướng dẫn quan trọng dành cho các doanh nghiệp có hoạt động xuất nhập khẩu phát sinh các khoản thuế bị truy thu sau quá trình thông quan (kiểm tra sau thông quan). Văn bản này làm rõ các nguyên tắc hạch toán, khấu trừ thuế Giá trị gia tăng (GTGT) đầu vào và việc tính vào chi phí được trừ khi xác định thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với các khoản thuế truy thu này.

- Quy định về khấu trừ thuế Giá trị gia tăng (GTGT) đầu vào đối với thuế truy thu

Theo hướng dẫn của Cục Thuế TP. Hà Nội, khoản thuế GTGT bị truy thu sau thông quan do cơ quan Hải quan ấn định vẫn được xem xét khấu trừ thuế GTGT đầu vào nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện theo quy định của pháp luật về thuế GTGT hiện hành:

• Chứng từ nộp thuế hợp lệ: Doanh nghiệp phải có chứng từ nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu (biên lai nộp tiền vào ngân sách nhà nước hoặc chứng từ nộp thuế điện tử) thể hiện rõ số thuế GTGT đã nộp theo quyết định truy thu, ấn định thuế của cơ quan Hải quan.
• Điều kiện thanh toán không dùng tiền mặt: Đối với các lô hàng có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (tính theo giá đã có thuế GTGT), doanh nghiệp phải đảm bảo có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt theo đúng quy định pháp luật.
• Mục đích sử dụng: Hàng hóa nhập khẩu bị truy thu thuế phải được sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT.

- Quy định về việc tính vào chi phí được trừ khi xác định thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN)

Đối với các khoản thuế khác bị truy thu sau thông quan như thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường, việc hạch toán vào chi phí được trừ khi tính thuế TNDN được thực hiện như sau:

• Các khoản thuế được tính vào chi phí được trừ: Các khoản thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường phát sinh do bị truy thu sau thông quan được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN, với điều kiện các khoản thuế này liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp và có đủ chứng từ nộp tiền vào ngân sách nhà nước.
• Thời điểm ghi nhận chi phí: Các khoản thuế truy thu này được tính vào chi phí được trừ của kỳ tính thuế phát sinh quyết định truy thu và doanh nghiệp thực tế đã nộp tiền vào ngân sách nhà nước.
• Các khoản KHÔNG được tính vào chi phí được trừ: Tiền phạt vi phạm hành chính về thuế, tiền chậm nộp thuế do cơ quan Hải quan hoặc cơ quan Thuế xử phạt không được phép tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN theo quy định tại Luật Thuế TNDN.

- Yêu cầu về hồ sơ và chứng từ đối với doanh nghiệp

Để đảm bảo tính hợp pháp và an toàn về mặt pháp lý khi thực hiện kê khai, quyết toán các khoản thuế truy thu sau thông quan, doanh nghiệp cần chuẩn bị và lưu trữ đầy đủ các hồ sơ sau:

• Quyết định ấn định thuế, quyết định xử phạt vi phạm hành chính hoặc biên bản kiểm tra sau thông quan của cơ quan Hải quan có thẩm quyền.
• Giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nước (bản giấy hoặc bản điện tử) chứng minh doanh nghiệp đã hoàn thành nghĩa vụ nộp các khoản thuế truy thu, tiền chậm nộp, tiền phạt.
• Hồ sơ hải quan gốc của lô hàng bị truy thu thuế và các chứng từ thanh toán tiền hàng qua ngân hàng tương ứng.

Ý nghĩa thực tiễn của văn bản

Công văn 36911/CTHN-TTHT giúp tháo gỡ vướng mắc cho doanh nghiệp trong việc xử lý tài chính đối với các khoản thuế phát sinh ngoài ý muốn sau khi thông quan. Việc nắm rõ quy định này giúp doanh nghiệp tối ưu hóa chi phí thuế TNDN hợp pháp và tránh bỏ sót quyền lợi được khấu trừ thuế GTGT đầu vào, đồng thời hạn chế tối đa các rủi ro bị xuất toán chi phí khi cơ quan Thuế thực hiện thanh tra, kiểm tra tại doanh nghiệp.