Công văn 3683/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn các Cục Thuế tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương và các doanh nghiệp bưu chính về nguyên tắc sử dụng tem bưu chính, lập hóa đơn và kê khai thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với dịch vụ bưu phẩm công ích và dịch vụ bưu phẩm kinh doanh.

Phạm vi và đối tượng áp dụng của văn bản

Văn bản hướng dẫn trực tiếp cho các tổng công ty, doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực bưu chính (như Tổng công ty Bưu điện Việt Nam) và các tổ chức, cá nhân sử dụng dịch vụ bưu chính trên toàn quốc. Nội dung tập trung phân định rõ nghĩa vụ thuế và thủ tục chứng từ giữa hai loại hình dịch vụ bưu chính công ích và bưu chính kinh doanh.

Quy định sử dụng tem bưu chính đối với dịch vụ bưu chính công ích

• Dịch vụ bưu chính công ích là dịch vụ bưu chính bắt buộc theo quy định của Nhà nước, được cung cấp với giá cước do cơ quan nhà nước có thẩm quyền quyết định để đảm bảo mọi người dân đều có quyền tiếp cận.
• Về nghĩa vụ thuế: Dịch vụ bưu chính công ích thuộc đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT) theo quy định của Luật Thuế giá trị gia tăng.
• Sử dụng tem bưu chính: Khi cung cấp dịch vụ bưu chính công ích, doanh nghiệp bưu chính sử dụng tem bưu chính làm chứng từ thanh toán cước phí. Khách hàng mua tem bưu chính để sử dụng cho dịch vụ công ích không nhận hóa đơn GTGT mà sử dụng tem bưu chính dán trên bưu phẩm làm chứng từ xác nhận đã thanh toán dịch vụ.

Quy định sử dụng tem bưu chính đối với dịch vụ bưu chính kinh doanh

• Dịch vụ bưu chính kinh doanh (bao gồm bưu phẩm, bưu kiện thương mại, chuyển phát nhanh) là dịch vụ hoạt động theo cơ chế thị trường và thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo thuế suất quy định.
• Nguyên tắc lập hóa đơn: Khi cung cấp dịch vụ bưu chính kinh doanh, doanh nghiệp bưu chính phải lập hóa đơn GTGT theo quy định. Tem bưu chính trong trường hợp này không thay thế hoàn toàn cho hóa đơn GTGT đối với khách hàng là tổ chức, doanh nghiệp cần khấu trừ thuế đầu vào.
• Xử lý chứng từ thanh toán: Đối với khách hàng mua tem bưu chính với số lượng lớn để sử dụng dần cho dịch vụ bưu chính kinh doanh, doanh nghiệp bưu chính phải lập hóa đơn GTGT tại thời điểm bán tem hoặc thời điểm hoàn thành dịch vụ bưu chính theo đúng quy định về thời điểm lập hóa đơn.
• Khấu trừ thuế đầu vào: Các tổ chức, cá nhân mua dịch vụ bưu chính kinh doanh muốn được khấu trừ thuế GTGT đầu vào và tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp phải có hóa đơn GTGT hợp pháp, không được chỉ sử dụng tem bưu chính dán trên phong bì làm chứng từ khấu trừ.

Hướng dẫn về quản lý và quyết toán tem bưu chính

• Doanh nghiệp bưu chính có trách nhiệm theo dõi, quản lý chặt chẽ số lượng tem bưu chính phát hành, sử dụng cho từng loại hình dịch vụ (công ích và kinh doanh) để làm cơ sở phân bổ doanh thu và kê khai thuế chính xác.
• Trường hợp không tách bạch được rõ ràng giữa doanh thu dịch vụ công ích (không chịu thuế) và dịch vụ kinh doanh (chịu thuế), doanh nghiệp bưu chính phải thực hiện phân bổ thuế GTGT đầu vào được khấu trừ theo tỷ lệ doanh thu theo quy định của pháp luật quản lý thuế hiện hành.

Hiệu lực và hướng dẫn tổ chức thực hiện

Công văn 3683/TCT-CS có hiệu lực áp dụng kể từ ngày ban hành. Tổng cục Thuế yêu cầu các Cục Thuế địa phương căn cứ vào hướng dẫn tại công văn này để kiểm tra, giám sát việc chấp hành nghĩa vụ thuế của các doanh nghiệp bưu chính trên địa bàn, đồng thời hỗ trợ người nộp thuế thực hiện đúng các quy định về hóa đơn, chứng từ đối với dịch vụ bưu chính.