Công văn 3636/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành hướng dẫn về đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hoạt động cung cấp dịch vụ phần mềm, nhằm tháo gỡ các vướng mắc của doanh nghiệp và thống nhất cách áp dụng pháp luật thuế trên toàn quốc.

Phạm vi và đối tượng áp dụng

Văn bản này áp dụng đối với các tổ chức, doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực công nghệ thông tin có phát sinh hoạt động sản xuất, kinh doanh sản phẩm phần mềm và cung ứng dịch vụ phần mềm. Đồng thời, đây cũng là căn cứ hướng dẫn cho các Cục Thuế tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương trong quá trình thanh tra, kiểm tra và quản lý thuế tại địa phương.

Căn cứ pháp lý xác định đối tượng không chịu thuế GTGT

• Theo quy định tại Khoản 21 Điều 5 Luật Thuế giá trị gia tăng, phần mềm máy tính bao gồm cả sản phẩm phần mềm và dịch vụ phần mềm theo quy định của pháp luật thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT.
• Theo quy định tại Nghị định số 71/2007/NĐ-CP của Chính phủ về công nghiệp công nghệ thông tin, các loại dịch vụ phần mềm được định nghĩa rõ ràng và chi tiết để làm cơ sở phân loại đối tượng chịu thuế.
• Thông tư số 219/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng cũng quy định cụ thể về danh mục các đối tượng không chịu thuế GTGT, trong đó có sản phẩm và dịch vụ phần mềm.

Các dịch vụ phần mềm cụ thể không chịu thuế GTGT

Tổng cục Thuế làm rõ các hoạt động được phân loại là dịch vụ phần mềm không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT bao gồm:

• Dịch vụ quản trị, bảo trì, bảo dưỡng hệ thống phần mềm và ứng dụng của khách hàng.
• Dịch vụ tích hợp hệ thống phần mềm, cài đặt và cấu hình phần mềm trên các thiết bị phần cứng.
• Dịch vụ kiểm thử, đánh giá chất lượng phần mềm trước và sau khi đưa vào vận hành thực tế.
• Dịch vụ tư vấn, thiết kế, xây dựng kiến trúc hệ thống thông tin và cơ sở dữ liệu phần mềm.
• Dịch vụ bảo đảm an toàn thông tin, an ninh mạng cho các ứng dụng và hệ thống phần mềm.
• Dịch vụ chuyển giao công nghệ phần mềm và hướng dẫn sử dụng phần mềm cho người dùng cuối.

Nguyên tắc áp dụng và trách nhiệm của doanh nghiệp

• Doanh nghiệp cung cấp dịch vụ phải đảm bảo các dịch vụ này đáp ứng đầy đủ các tiêu chuẩn, quy chuẩn kỹ thuật về dịch vụ phần mềm theo quy định của Bộ Thông tin và Truyền thông.
• Trường hợp doanh nghiệp thực hiện các dịch vụ đi kèm không thuộc danh mục dịch vụ phần mềm theo quy định của pháp luật công nghệ thông tin thì vẫn phải kê khai, nộp thuế GTGT theo thuế suất quy định đối với từng loại dịch vụ đó.
• Doanh nghiệp tự chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính chính xác, trung thực của việc phân loại dịch vụ phần mềm khi thực hiện kê khai thuế GTGT.

Hiệu lực và hướng dẫn thi hành

Công văn 3636/TCT-CS có hiệu lực hướng dẫn kể từ ngày ban hành. Các nội dung hướng dẫn tại công văn này được áp dụng thống nhất với các quy định pháp luật về thuế giá trị gia tăng và pháp luật về công nghệ thông tin hiện hành. Trong quá trình thực hiện, nếu có vướng mắc phát sinh, các Cục Thuế và doanh nghiệp cần kịp thời báo cáo về Tổng cục Thuế để được xem xét, giải quyết.