Tóm tắt Công văn 360/TCT-CS về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

Công văn 360/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng gửi đến các Cục Thuế địa phương nhằm làm rõ các quy định về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN), đặc biệt tập trung vào các điều kiện hưởng ưu đãi đối với dự án đầu tư mở rộng và việc chuyển tiếp ưu đãi qua các thời kỳ quy hoạch, thay đổi luật định.

Quy định về điều kiện hưởng ưu đãi thuế TNDN đối với dự án đầu tư mở rộng

Công văn hướng dẫn chi tiết cách thức xác định và áp dụng ưu đãi đối với các doanh nghiệp có hoạt động đầu tư mở rộng quy mô sản xuất, nâng cao công suất hoặc đổi mới công nghệ:

• Lựa chọn phương thức áp dụng ưu đãi: Doanh nghiệp đáp ứng các tiêu chí về đầu tư mở rộng được quyền lựa chọn hưởng ưu đãi thuế TNDN theo dự án đang hoạt động cho thời gian còn lại (nếu có) hoặc áp dụng thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng mang lại. Thời gian miễn, giảm thuế này bằng với thời gian miễn, giảm thuế áp dụng đối với dự án đầu tư mới trên cùng địa bàn hoặc lĩnh vực ưu đãi.
• Tiêu chí xác định dự án đầu tư mở rộng: Dự án phải đáp ứng một trong các tiêu chí cốt lõi về tỷ lệ tăng nguyên giá tài sản cố định, tỷ trọng giá trị tài sản cố định tăng thêm hoặc công suất thiết kế tăng thêm theo quy định của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
• Phân bổ thu nhập được hưởng ưu đãi: Doanh nghiệp có nghĩa vụ hạch toán riêng phần thu nhập từ hoạt động đầu tư mở rộng. Trường hợp không hạch toán riêng được, phần thu nhập này sẽ được xác định theo tỷ lệ giữa nguyên giá tài sản cố định đầu tư mới đưa vào sử dụng trên tổng nguyên giá tài sản cố định thực tế dùng cho sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.

Nguyên tắc chuyển tiếp ưu đãi thuế qua các thời kỳ thay đổi chính sách

Để đảm bảo quyền lợi hợp pháp của người nộp thuế khi chính sách pháp luật có sự thay đổi, Tổng cục Thuế đưa ra các nguyên tắc xử lý chuyển tiếp cụ thể:

• Đối với dự án thực hiện trước năm 2014: Trường hợp doanh nghiệp có dự án đầu tư mở rộng thực hiện trong giai đoạn trước năm 2014 nhưng không thuộc diện được hưởng ưu đãi thuế theo quy định cũ, nếu đáp ứng các điều kiện ưu đãi theo Luật số 32/2013/QH13 thì sẽ được hưởng ưu đãi cho thời gian còn lại tính từ kỳ tính thuế năm 2014.
• Điều kiện địa bàn ưu đãi: Khi địa bàn đầu tư có sự thay đổi về phân loại hành chính hoặc thay đổi mức độ ưu đãi đầu tư, việc xác định ưu đãi thuế TNDN phải căn cứ vào thời điểm dự án được cấp phép hoặc bắt đầu đi vào hoạt động thực tế để áp dụng quy định có lợi nhất cho doanh nghiệp theo đúng nguyên tắc bảo hộ đầu tư.

Trách nhiệm triển khai và kiểm tra của cơ quan thuế địa phương

Tổng cục Thuế yêu cầu các Cục Thuế tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương thực hiện nghiêm túc công tác quản lý thuế liên quan đến ưu đãi TNDN:

• Hướng dẫn doanh nghiệp tự kê khai: Hỗ trợ và hướng dẫn người nộp thuế tự xác định điều kiện ưu đãi, tự tính toán số thuế được miễn, giảm và tự chịu trách nhiệm trước pháp luật khi thực hiện quyết toán thuế TNDN hàng năm.
• Tăng cường công tác thanh tra, kiểm tra: Cơ quan thuế địa phương cần tiến hành hậu kiểm, đối chiếu thực tế các chỉ tiêu đầu tư, máy móc thiết bị và chứng từ kế toán để đảm bảo doanh nghiệp áp dụng ưu đãi đúng đối tượng, đúng thời hạn, ngăn chặn các hành vi chuyển giá hoặc khai thác kẽ hở chính sách để trốn thuế.