Tổng quan về Công văn 3592/TCT-CS năm 2015

Công văn 3592/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành năm 2015 hướng dẫn về chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với dự án đầu tư. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng, giúp doanh nghiệp và cơ quan thuế địa phương thống nhất cách hiểu và áp dụng các quy định ưu đãi thuế đối với dự án đầu tư mới cũng như dự án đầu tư mở rộng theo quy định pháp luật thuế TNDN hiện hành.

Nguyên tắc áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

Theo nội dung hướng dẫn, việc áp dụng ưu đãi thuế TNDN đối với các dự án đầu tư phải tuân thủ các nguyên tắc cơ bản sau:

• Điều kiện tiên quyết: Doanh nghiệp phải thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ và nộp thuế theo phương pháp kê khai mới được xem xét hưởng các quyền lợi về ưu đãi thuế TNDN.
• Nguyên tắc lựa chọn ưu đãi: Trong cùng một thời điểm, nếu doanh nghiệp có một khoản thu nhập đáp ứng nhiều điều kiện ưu đãi thuế khác nhau thì doanh nghiệp được quyền lựa chọn áp dụng phương án ưu đãi có lợi nhất cho mình.
• Phạm vi áp dụng: Ưu đãi thuế chỉ áp dụng đối với phần thu nhập phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh của dự án đầu tư đáp ứng điều kiện ưu đãi, không áp dụng chung cho toàn bộ thu nhập khác của doanh nghiệp ngoài phạm vi dự án.

Chính sách ưu đãi thuế đối với dự án đầu tư mới

Công văn làm rõ các tiêu chí và điều kiện để một dự án được xác định là dự án đầu tư mới nhằm hưởng các mức thuế suất ưu đãi và thời gian miễn, giảm thuế:

• Định nghĩa dự án đầu tư mới: Là dự án thực hiện lần đầu hoặc dự án hoạt động độc lập với dự án đang hoạt động của doanh nghiệp, được cấp Giấy chứng nhận đầu tư hoặc thực hiện đăng ký đầu tư theo quy định của pháp luật về đầu tư.
• Điều kiện về địa bàn và lĩnh vực: Dự án đầu tư mới phải được thực hiện tại các địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn, đặc biệt khó khăn, khu công nghiệp, khu kinh tế, khu công nghệ cao, hoặc thuộc các lĩnh vực khuyến khích đầu tư như công nghệ cao, bảo vệ môi trường, phát triển hạ tầng.
• Quyền lợi ưu đãi: Tùy thuộc vào địa bàn và lĩnh vực cụ thể, doanh nghiệp sẽ được hưởng thuế suất ưu đãi (10% hoặc 20%) trong một thời hạn nhất định và được miễn thuế, giảm thuế TNDN theo lộ trình quy định.

Chính sách ưu đãi thuế đối với dự án đầu tư mở rộng

Đối với các doanh nghiệp đang hoạt động có thực hiện đầu tư thêm, Công văn 3592/TCT-CS đưa ra các hướng dẫn cụ thể để phân biệt và áp dụng ưu đãi cho dự án đầu tư mở rộng:

• Tiêu chí xác định đầu tư mở rộng: Doanh nghiệp đang hoạt động có dự án đầu tư phát triển dự án đang hoạt động nhằm mở rộng quy mô, nâng cao công suất, đổi mới công nghệ sản xuất nếu đáp ứng một trong các tiêu chí về giá trị tài sản cố định tăng thêm, tỷ trọng tài sản cố định tăng thêm hoặc công suất thiết kế tăng thêm theo quy định của Luật Thuế TNDN.
• Lựa chọn phương thức hưởng ưu đãi: Doanh nghiệp có dự án đầu tư mở rộng đáp ứng điều kiện được lựa chọn hưởng ưu đãi thuế theo dự án đang hoạt động cho thời gian còn lại (nếu dự án đang hoạt động đang được hưởng ưu đãi) hoặc được áp dụng thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng mang lại.
• Nghĩa vụ hạch toán riêng: Doanh nghiệp có nghĩa vụ hạch toán riêng khoản thu nhập từ hoạt động đầu tư mở rộng. Trường hợp không hạch toán riêng được, thu nhập tăng thêm từ hoạt động đầu tư mở rộng được xác định theo tỷ lệ giữa nguyên giá tài sản cố định mới đầu tư đi vào sản xuất kinh doanh trên tổng nguyên giá tài sản cố định của doanh nghiệp.

Trách nhiệm của doanh nghiệp và công tác quản lý thuế

Văn bản cũng nhấn mạnh cơ chế tự khai, tự chịu trách nhiệm của người nộp thuế và vai trò giám sát của cơ quan quản lý:

• Cơ chế tự xác định ưu đãi: Doanh nghiệp tự xác định các điều kiện ưu đãi thuế, mức thuế suất ưu đãi, thời gian miễn thuế, giảm thuế và số lỗ được chuyển trừ vào thu nhập tính thuế để tự kê khai, quyết toán thuế với cơ quan thuế trực tiếp quản lý.
• Công tác thanh tra, kiểm tra: Cơ quan thuế có trách nhiệm thực hiện thanh tra, kiểm tra việc áp dụng ưu đãi thuế của doanh nghiệp. Nếu phát hiện doanh nghiệp kê khai không đúng điều kiện thực tế, cơ quan thuế sẽ thực hiện truy thu thuế, tính tiền chậm nộp và xử phạt vi phạm hành chính về thuế theo đúng quy định của pháp luật.