Giới thiệu về Công văn 3562/TCT-KK

Công văn 3562/TCT-KK do Tổng cục Thuế ban hành là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng liên quan đến công tác hoàn thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với tài sản cố định thuộc dự án đầu tư. Văn bản này nhằm tháo gỡ các vướng mắc thực tế của doanh nghiệp và cơ quan thuế địa phương, đảm bảo việc áp dụng chính sách thuế được thống nhất, minh bạch và đúng quy định của pháp luật hiện hành.

1. Điều kiện hoàn thuế giá trị gia tăng đối với dự án đầu tư

Theo hướng dẫn của Tổng cục Thuế, để được hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư (bao gồm cả tài sản cố định hình thành trong quá trình đầu tư), cơ sở kinh doanh phải đáp ứng đầy đủ các điều kiện cốt lõi sau:

• Cơ sở kinh doanh phải đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.
• Phải có dự án đầu tư mới (bao gồm cả dự án đầu tư chia thành nhiều giai đoạn hoặc dự án hạng mục công trình) đang trong giai đoạn đầu tư theo quy định của pháp luật về đầu tư.
• Số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho dự án đầu tư lũy kế chưa được khấu trừ hết từ 300 triệu đồng trở lên.
• Dự án đầu tư phải được thực hiện theo đúng tiến độ, có đầy đủ hồ sơ pháp lý về đầu tư, xây dựng, đất đai và bảo vệ môi trường theo quy định của pháp luật chuyên ngành.

2. Nguyên tắc kê khai và bù trừ thuế GTGT của dự án đầu tư

Công văn 3562/TCT-KK làm rõ nguyên tắc xử lý số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư trước khi xem xét hoàn thuế:

• Cơ sở kinh doanh phải thực hiện kê khai riêng thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư trên tờ khai thuế GTGT dành riêng cho dự án đầu tư (Mẫu số 02/GTGT).
• Doanh nghiệp có nghĩa vụ bù trừ số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư với số thuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện (nếu có).
• Sau khi thực hiện bù trừ, nếu số thuế GTGT đầu vào lũy kế của dự án đầu tư chưa được khấu trừ hết từ 300 triệu đồng trở lên thì mới thuộc trường hợp được xem xét hoàn thuế GTGT.

3. Quy định chi tiết về hoàn thuế GTGT đối với tài sản cố định

Đối với các tài sản cố định được mua sắm, hình thành trong giai đoạn đầu tư, việc xét hoàn thuế phải tuân thủ nghiêm ngặt các quy định về hóa đơn và chứng từ:

• Tài sản cố định phải có hóa đơn mua hàng hợp pháp hoặc chứng từ nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu.
• Phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với các hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từ 20 triệu đồng trở lên theo đúng quy định pháp luật.
• Tài sản cố định phải được theo dõi, hạch toán kế toán rõ ràng và phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất kinh doanh chịu thuế GTGT của dự án.
• Lưu ý đặc biệt: Đối với tài sản cố định là xe ô tô chở người từ 9 chỗ ngồi trở xuống (trừ các loại xe chuyên dùng theo quy định), phần thuế GTGT đầu vào tương ứng với trị giá vượt trên 1,6 tỷ đồng sẽ không được khấu trừ và không được hoàn thuế.

4. Các trường hợp không được hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư

Tổng cục Thuế lưu ý cơ quan thuế các cấp kiểm tra kỹ các trường hợp không được hoàn thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư, bao gồm:

• Dự án đầu tư của cơ sở kinh doanh ngành, nghề đầu tư kinh doanh có điều kiện nhưng chưa đáp ứng được các điều kiện kinh doanh theo quy định của Luật Đầu tư.
• Dự án đầu tư không hình thành tài sản cố định theo các tiêu chuẩn quy định của pháp luật về chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định.
• Dự án đầu tư khai thác tài nguyên, khoáng sản được cấp phép từ ngày 01/7/2016 hoặc dự án đầu tư sản xuất sản phẩm hàng hóa mà tổng trị giá tài nguyên, khoáng sản cộng với chi phí năng lượng chiếm từ 51% giá thành sản phẩm trở lên.

5. Trách nhiệm thực hiện của người nộp thuế và cơ quan thuế

Công văn nhấn mạnh vai trò và trách nhiệm của các bên trong quy trình giải quyết hồ sơ hoàn thuế:

• Đối với người nộp thuế: Chịu trách nhiệm hoàn toàn trước pháp luật về tính chính xác, trung thực của hồ sơ đề nghị hoàn thuế, tính hợp pháp của hóa đơn, chứng từ và tiến độ thực tế của dự án đầu tư.
• Đối với cơ quan thuế: Có trách nhiệm rà soát, đối chiếu chặt chẽ hồ sơ hoàn thuế của doanh nghiệp. Áp dụng nguyên tắc quản lý rủi ro để phân loại hồ sơ thuộc diện "Kiểm tra trước, hoàn thuế sau" hoặc "Hoàn thuế trước, kiểm tra sau", đảm bảo giải quyết quyền lợi cho doanh nghiệp kịp thời và đúng quy định pháp luật.