Tổng quan về Công văn 3558/TCT-DNL năm 2013

Công văn 3558/TCT-DNL do Tổng cục Thuế ban hành năm 2013 là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng liên quan đến chính sách Thuế nhà thầu nước ngoài (NTNN). Văn bản này giải quyết các vướng mắc phát sinh trong quá trình thực hiện nghĩa vụ thuế của các tổ chức, cá nhân nước ngoài có hoạt động kinh doanh hoặc phát sinh thu nhập tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng ký kết với các doanh nghiệp trong nước.

Các nội dung quy định cốt lõi về Thuế nhà thầu nước ngoài

1. Xác định đối tượng chịu thuế và phạm vi áp dụng

• Áp dụng đối với các tổ chức nước ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh tại Việt Nam không theo Luật Doanh nghiệp, Luật Đầu tư hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam.
• Áp dụng đối với các dịch vụ được cung cấp bởi nhà thầu nước ngoài và tiêu dùng tại Việt Nam, bao gồm cả các dịch vụ đi kèm với hàng hóa thiết bị.
• Loại trừ các trường hợp cung cấp hàng hóa thuần túy (giao hàng tại cửa khẩu nước ngoài hoặc cửa khẩu Việt Nam mà không kèm theo các dịch vụ lắp đặt, vận hành, bảo dưỡng tại Việt Nam).

2. Phương pháp tính thuế nhà thầu nước ngoài

• Phương pháp trực tiếp (Khấu trừ tại nguồn): Đây là phương pháp phổ biến nhất. Bên Việt Nam ký hợp đồng có trách nhiệm khấu trừ thuế Giá trị gia tăng (GTGT) và thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN) theo tỷ lệ phần trăm (%) quy định trên doanh thu tính thuế trước khi thanh toán cho nhà thầu nước ngoài.
• Doanh thu tính thuế GTGT: Là toàn bộ doanh thu nhận được từ việc cung cấp dịch vụ, dịch vụ gắn liền với hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, bao gồm cả các khoản chi phí do bên Việt Nam trả thay (nếu có).
• Doanh thu tính thuế TNDN: Là toàn bộ doanh thu không trừ các khoản thuế phải nộp mà nhà thầu nước ngoài nhận được, bao gồm cả các khoản chi phí được bên Việt Nam đài thọ.

3. Nguyên tắc tách biệt giá trị hợp đồng hỗn hợp

• Đối với các hợp đồng nhà thầu bao gồm nhiều hoạt động chịu các mức thuế suất khác nhau (ví dụ: vừa cung cấp máy móc thiết bị, vừa cung cấp dịch vụ lắp đặt, đào tạo, vận hành), các bên phải tách riêng giá trị của từng hoạt động trong hợp đồng.
• Trường hợp không tách riêng được giá trị từng hoạt động, cơ quan thuế sẽ áp dụng tỷ lệ thuế suất cao nhất đối với toàn bộ giá trị hợp đồng để tính thuế GTGT và thuế TNDN.

4. Trách nhiệm kê khai và nộp thuế của bên Việt Nam

• Doanh nghiệp Việt Nam ký hợp đồng với nhà thầu nước ngoài có nghĩa vụ đăng ký mã số thuế nhà thầu (mã số thuế 10 số của bên Việt Nam kèm đuôi để theo dõi thuế nhà thầu).
• Thực hiện khấu trừ, kê khai tờ khai thuế nhà thầu theo từng lần phát sinh thanh toán hoặc kê khai theo tháng (nếu phát sinh thường xuyên) và nộp tiền thuế vào ngân sách nhà nước theo đúng thời hạn quy định.
• Bên Việt Nam phải lưu trữ đầy đủ hồ sơ bao gồm hợp đồng nhà thầu, hóa đơn, chứng từ thanh toán và chứng từ nộp thuế thay để phục vụ công tác quyết toán thuế sau này.

Lưu ý: Việc áp dụng các hướng dẫn tại Công văn 3558/TCT-DNL đòi hỏi doanh nghiệp phải đối chiếu kỹ lưỡng với các điều khoản cụ thể trong Hiệp định tránh đánh thuế hai hàng (nếu có) giữa Việt Nam và quốc gia của nhà thầu nước ngoài để tối ưu hóa nghĩa vụ thuế hợp pháp.