Tóm tắt Công văn 3553/TCT-DNL về chính sách thuế đối với nguyên vật liệu nhập khẩu bị tiêu hủy

Công văn 3553/TCT-DNL do Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn các doanh nghiệp và cơ quan thuế địa phương thống nhất thực hiện các quy định về thuế giá trị gia tăng (GTGT), thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) và các nghĩa vụ tài chính liên quan đối với trường hợp nguyên vật liệu nhập khẩu bị tiêu hủy do hư hỏng, hết hạn sử dụng hoặc không thể đưa vào sản xuất.

1. Chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với nguyên vật liệu tiêu hủy

Tổng cục Thuế hướng dẫn cụ thể về việc khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với các loại nguyên vật liệu nhập khẩu nhưng sau đó phải tiêu hủy:

• Điều kiện khấu trừ: Thuế GTGT đầu vào của nguyên vật liệu nhập khẩu bị tiêu hủy do bị hư hỏng, hết hạn sử dụng, hoặc do các nguyên nhân bất khả kháng (như thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn) được chấp nhận khấu trừ nếu doanh nghiệp có đầy đủ hồ sơ, chứng từ chứng minh theo quy định.
• Yêu cầu về hồ sơ: Doanh nghiệp phải xuất trình được tờ khai hải quan nhập khẩu, chứng từ nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu, biên bản kiểm nghiệm hoặc xác định tình trạng nguyên vật liệu bị hỏng, quyết định tiêu hủy và biên bản tiêu hủy có sự giám sát của cơ quan chức năng hoặc hội đồng thanh lý của doanh nghiệp.
• Trường hợp không được khấu trừ: Đối với những tổn thất đã được tổ chức bảo hiểm hoặc tổ chức, cá nhân khác bồi thường thì không được tính vào số thuế GTGT được khấu trừ.

2. Chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với chi phí tiêu hủy

Về việc xác định chi phí được trừ khi tính thuế TNDN đối với giá trị nguyên vật liệu nhập khẩu bị tiêu hủy:

• Khoản chi phí được trừ: Giá trị tổn thất của nguyên vật liệu nhập khẩu bị hư hỏng, hết hạn sử dụng phải tiêu hủy (sau khi đã trừ đi phần được bồi thường nếu có) và các chi phí trực tiếp liên quan đến việc tiêu hủy được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN.
• Hồ sơ chứng minh chi phí hợp lệ: Doanh nghiệp cần chuẩn bị đầy đủ bộ hồ sơ bao gồm: văn bản giải trình nguyên nhân tiêu hủy; biên bản kiểm kê giá trị nguyên vật liệu bị tổn thất; biên bản tiêu hủy ghi rõ chủng loại, số lượng, giá trị hàng hóa tiêu hủy; hóa đơn, chứng từ của dịch vụ tiêu hủy (nếu thuê ngoài).

3. Xử lý thuế nhập khẩu đối với nguyên vật liệu tiêu hủy

Liên quan đến nghĩa vụ thuế nhập khẩu đã nộp hoặc phải nộp tại khâu nhập khẩu:

• Nguyên tắc xử lý: Việc xem xét miễn thuế, hoàn thuế hoặc không thu thuế nhập khẩu đối với nguyên vật liệu nhập khẩu để sản xuất, gia công nhưng bị tiêu hủy được thực hiện theo quy định của pháp luật về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và hướng dẫn của cơ quan Hải quan.
• Phối hợp giữa các cơ quan: Cơ quan Thuế phối hợp với cơ quan Hải quan để kiểm tra, đối chiếu số liệu nguyên vật liệu nhập khẩu đã tiêu hủy nhằm đảm bảo doanh nghiệp thực hiện đúng nghĩa vụ thuế và không xảy ra tình trạng gian lận thương mại.

4. Trách nhiệm của doanh nghiệp

Để đảm bảo quyền lợi về thuế và tránh rủi ro pháp lý, doanh nghiệp có nguyên vật liệu nhập khẩu bị tiêu hủy cần lưu ý:

• Chủ động lập hội đồng tiêu hủy hoặc thuê đơn vị có chức năng tiêu hủy theo đúng quy định của pháp luật về bảo vệ môi trường.
• Lưu trữ đầy đủ, khoa học toàn bộ hồ sơ, chứng từ liên quan đến quá trình nhập khẩu, quản lý, sử dụng và tiêu hủy nguyên vật liệu để xuất trình khi cơ quan thuế, cơ quan hải quan tiến hành thanh tra, kiểm tra tại trụ sở doanh nghiệp.