Giới thiệu về Công văn 3450/TCT-CS

Công văn 3450/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn và làm rõ các quy định liên quan đến chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với khoản thu từ lệ phí thi và cấp chứng chỉ. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp các tổ chức, doanh nghiệp và cơ sở giáo dục xác định đúng nghĩa vụ thuế đối với các hoạt động tổ chức thi, kiểm tra và cấp chứng chỉ chuyên môn hoặc chứng chỉ nghề nghiệp.

Phân biệt bản chất khoản thu để xác định đối tượng chịu thuế GTGT

Theo hướng dẫn của Tổng cục Thuế, việc xác định một khoản thu từ hoạt động thi và cấp chứng chỉ có chịu thuế GTGT hay không phụ thuộc vào bản chất pháp lý của khoản thu đó:

• Khoản thu là phí, lệ phí thuộc ngân sách nhà nước: Trường hợp khoản thu thi và cấp chứng chỉ nằm trong Danh mục phí, lệ phí ban hành kèm theo Luật Phí và lệ phí, do các cơ quan nhà nước hoặc tổ chức được ủy quyền thu, thì khoản thu này thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT theo quy định của pháp luật về thuế giá trị gia tăng.
• Khoản thu mang tính chất dịch vụ (không thuộc danh mục phí, lệ phí): Trường hợp các đơn vị, tổ chức, doanh nghiệp thực hiện cung cấp dịch vụ tổ chức thi, đánh giá năng lực và cấp chứng chỉ theo cơ chế giá dịch vụ (không thuộc danh mục phí, lệ phí của Nhà nước) thì khoản thu này được xác định là doanh thu từ hoạt động cung ứng dịch vụ và phải kê khai, nộp thuế GTGT theo quy định.

Quy định áp dụng thuế GTGT đối với dịch vụ đào tạo, thi và cấp chứng chỉ

Tổng cục Thuế làm rõ việc áp dụng thuế GTGT đối với các hoạt động giáo dục, đào tạo và thi cử như sau:

• Đối tượng không chịu thuế GTGT: Theo quy định tại Khoản 13 Điều 5 Luật Thuế giá trị gia tăng, dịch vụ dạy học, dạy nghề theo quy định của pháp luật bao gồm cả hoạt động tổ chức thi và cấp chứng chỉ học tập, tốt nghiệp, chứng chỉ nghề nghiệp thuộc chương trình dạy học, dạy nghề thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT.
• Đối tượng chịu thuế GTGT: Các hoạt động tổ chức thi, đánh giá năng lực độc lập, thi cấp chứng chỉ quốc tế hoặc các chứng chỉ không nằm trong chương trình giáo dục quốc dân, chương trình dạy nghề được cơ quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt thì không được áp dụng chính sách không chịu thuế GTGT đối với dịch vụ giáo dục. Các hoạt động này phải chịu thuế GTGT với thuế suất thông thường theo quy định hiện hành.

Hướng dẫn thực hiện cho các cơ sở, tổ chức liên quan

Để đảm bảo thực hiện đúng quy định pháp luật về thuế, Tổng cục Thuế yêu cầu các đơn vị tổ chức thi và cấp chứng chỉ thực hiện các nội dung sau:

• Rà soát cơ sở pháp lý của khoản thu: Các đơn vị cần chủ động rà soát, đối chiếu văn bản thành lập và chức năng nhiệm vụ được giao để xác định khoản thu từ thi, cấp chứng chỉ là phí, lệ phí nhà nước hay là giá dịch vụ.
• Sử dụng hóa đơn, chứng từ đúng quy định: Đối với khoản thu không chịu thuế GTGT (phí, lệ phí hoặc dịch vụ dạy học, dạy nghề theo quy định), đơn vị sử dụng biên lai thu phí, lệ phí hoặc hóa đơn GTGT dòng thuế suất thể hiện là không chịu thuế. Đối với dịch vụ tổ chức thi chịu thuế GTGT, đơn vị phải lập hóa đơn GTGT và kê khai nộp thuế theo thuế suất quy định.
• Liên hệ cơ quan thuế quản lý trực tiếp: Trong trường hợp gặp vướng mắc cụ thể về chương trình đào tạo và thi cấp chứng chỉ có thuộc đối tượng không chịu thuế hay không, các đơn vị cần cung cấp hồ sơ, tài liệu liên quan đến cơ quan thuế địa phương để được hướng dẫn chi tiết phù hợp với thực tế phát sinh.