Tóm tắt Công văn 3315/TCT-KK về xử lý thuế giá trị gia tăng của dự án đầu tư bị chấm dứt hoạt động

Công văn 3315/TCT-KK do Tổng cục Thuế ban hành hướng dẫn chi tiết về việc xử lý thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với các dự án đầu tư bị chấm dứt hoạt động. Đây là văn bản chỉ đạo quan trọng giúp cơ quan thuế các cấp và người nộp thuế thực hiện thống nhất việc kê khai, khấu trừ, hoàn thuế hoặc thu hồi tiền hoàn thuế GTGT phát sinh trong quá trình thực hiện dự án đầu tư nhưng sau đó bị dừng hoặc thu hồi giấy chứng nhận đầu tư.

- Nguyên tắc xử lý thuế GTGT khi dự án đầu tư bị chấm dứt hoạt động

• Trường hợp dự án đầu tư đã phát sinh số thuế GTGT đầu vào và đã được cơ quan thuế hoàn thuế, nhưng sau đó dự án bị chấm dứt hoạt động, không tiếp tục triển khai để hình thành tài sản cố định hoặc không đi vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT, thì doanh nghiệp phải bị thu hồi số tiền thuế GTGT đã được hoàn.
• Doanh nghiệp có nghĩa vụ nộp lại số tiền thuế GTGT đã hoàn vào ngân sách nhà nước, đồng thời chịu tiền chậm nộp theo quy định của Luật Quản lý thuế tính từ thời điểm nhận được tiền hoàn thuế đến ngày nộp lại đủ tiền thuế vào ngân sách.
• Trường hợp số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư chưa được hoàn thuế mà dự án bị chấm dứt hoạt động, doanh nghiệp không được tiếp tục kê khai đề nghị hoàn thuế GTGT theo diện dự án đầu tư.

- Phương án xử lý đối với số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết

• Trường hợp doanh nghiệp có hoạt động sản xuất kinh doanh đang hoạt động chịu thuế GTGT: Số thuế GTGT đầu vào chưa được hoàn của dự án đầu tư bị chấm dứt được bù trừ với số thuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện.
• Trường hợp sau khi bù trừ vẫn còn số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết, hoặc doanh nghiệp không có hoạt động sản xuất kinh doanh chịu thuế GTGT khác, số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư bị chấm dứt không đủ điều kiện hoàn thuế sẽ không được khấu trừ, chuyển kỳ sau hay hoàn thuế. Doanh nghiệp được tính số thuế GTGT không được khấu trừ này vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN hoặc tính vào giá trị tổn thất của dự án theo quy định.

- Xử lý thuế GTGT trong trường hợp chuyển nhượng dự án hoặc tài sản của dự án

• Trường hợp dự án đầu tư bị chấm dứt nhưng doanh nghiệp thực hiện chuyển nhượng dự án đầu tư hoặc bán các tài sản đã mua sắm của dự án cho đơn vị khác: Việc kê khai, tính thuế GTGT đối với hoạt động chuyển nhượng dự án hoặc bán tài sản thực hiện theo quy định hiện hành về thuế GTGT đối với hoạt động bán tài sản, chuyển nhượng dự án.
• Số thuế GTGT đầu vào của tài sản chuyển nhượng, bán ra nếu đáp ứng đầy đủ điều kiện về hóa đơn, chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt thì được khấu trừ tương ứng với hoạt động bán ra chịu thuế GTGT.

- Trách nhiệm triển khai và thực hiện của người nộp thuế và cơ quan thuế

• Đối với người nộp thuế: Có trách nhiệm chủ động thông báo bằng văn bản cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp ngay khi có quyết định chấm dứt dự án đầu tư; tự xác định, kê khai điều chỉnh số thuế GTGT phải thu hồi, tính tiền chậm nộp và thực hiện nộp đầy đủ vào ngân sách nhà nước.
• Đối với cơ quan thuế: Tăng cường rà soát, kiểm tra, đối chiếu tình hình triển khai các dự án đầu tư trên địa bàn. Khi phát hiện dự án đầu tư bị chấm dứt hoặc thu hồi giấy chứng nhận đầu tư, cơ quan thuế tiến hành kiểm tra, ban hành quyết định thu hồi tiền hoàn thuế GTGT (nếu có) và xử lý vi phạm pháp luật về thuế theo đúng quy định.