Tổng quan về Công văn 3176/BTC-CST năm 2018

Công văn 3176/BTC-CST do Bộ Tài chính ban hành ngày 19 tháng 03 năm 2018 hướng dẫn về chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với mặt hàng bột cát thạch anh xuất khẩu. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng giúp các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực khai thác, chế biến và xuất khẩu khoáng sản xác định đúng nghĩa vụ thuế, điều kiện áp dụng thuế suất 0% và thủ tục hoàn thuế GTGT liên quan.

Các nội dung trọng tâm của Công văn 3176/BTC-CST bao gồm:

- Căn cứ pháp lý xác định thuế GTGT đối với hàng hóa xuất khẩu

• Căn cứ theo quy định tại Khoản 11 Điều 1 Luật số 106/2016/QH13 sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế giá trị gia tăng, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt và Luật Quản lý thuế.
• Quy định nêu rõ đối tượng không chịu thuế GTGT khi xuất khẩu bao gồm: Tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến thành sản phẩm khác; hoặc sản phẩm xuất khẩu là hàng hóa được chế biến từ tài nguyên, khoáng sản có tổng trị giá tài nguyên, khoáng sản cộng với chi phí năng lượng chiếm từ 51% giá thành sản phẩm trở lên.
• Các mặt hàng thuộc trường hợp không chịu thuế GTGT nêu trên khi xuất khẩu sẽ không được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% và không được khấu trừ, hoàn thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ phục vụ cho việc sản xuất, xuất khẩu mặt hàng này.

- Hướng dẫn áp dụng đối với mặt hàng bột cát thạch anh xuất khẩu

• Mặt hàng bột cát thạch anh được chế biến từ cát thạch anh (là tài nguyên, khoáng sản). Để xác định mặt hàng này có thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT khi xuất khẩu hay không, doanh nghiệp phải căn cứ vào tỷ lệ trị giá tài nguyên, khoáng sản và chi phí năng lượng trong giá thành sản phẩm.
• Trường hợp 1: Nếu tổng trị giá tài nguyên, khoáng sản cộng với chi phí năng lượng chiếm dưới 51% giá thành sản phẩm, mặt hàng bột cát thạch anh xuất khẩu được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% (nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện về hồ sơ, chứng từ xuất khẩu theo quy định). Doanh nghiệp được kê khai, khấu trừ và hoàn thuế GTGT đầu vào.
• Trường hợp 2: Nếu tổng trị giá tài nguyên, khoáng sản cộng với chi phí năng lượng chiếm từ 51% giá thành sản phẩm trở lên, mặt hàng bột cát thạch anh xuất khẩu thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT. Doanh nghiệp không được khấu trừ và hoàn thuế GTGT đầu vào đối với sản phẩm này.

- Nguyên tắc xác định các yếu tố cấu thành giá thành sản phẩm

• Trị giá tài nguyên, khoáng sản: Được xác định là giá trị tài nguyên, khoáng sản đưa vào chế biến trực tiếp. Đối với tài nguyên tự khai thác, đó là chi phí khai thác thực tế phát sinh. Đối với tài nguyên mua ngoài để chế biến, đó là giá mua thực tế ghi trên hóa đơn cộng với các chi phí vận chuyển, bốc xếp liên quan trực tiếp đến việc đưa tài nguyên về kho của doanh nghiệp.
• Chi phí năng lượng: Bao gồm chi phí điện năng, nhiên liệu (như than, dầu, khí đốt, xăng) phục vụ trực tiếp cho quá trình chế biến, nghiền, sàng lọc sản phẩm bột cát thạch anh, được hạch toán dựa trên hóa đơn mua vào và định mức tiêu hao thực tế của doanh nghiệp.
• Giá thành sản phẩm: Được xác định theo quy định của pháp luật về kế toán và giá thành sản xuất thực tế, bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ để hoàn thành sản phẩm bột cát thạch anh.

- Trách nhiệm của doanh nghiệp và cơ quan thuế

• Doanh nghiệp xuất khẩu bột cát thạch anh có trách nhiệm tự kê khai, tự xác định tỷ lệ trị giá tài nguyên, khoáng sản và chi phí năng lượng trong giá thành sản phẩm theo đúng quy định pháp luật và chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính chính xác của số liệu kê khai.
• Doanh nghiệp phải lưu trữ đầy đủ hồ sơ, sổ sách kế toán, hóa đơn chứng từ, bảng phân bổ chi phí và phương pháp tính toán giá thành sản phẩm để xuất trình, giải trình khi cơ quan thuế thực hiện công tác thanh tra, kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế.
• Cơ quan thuế địa phương có trách nhiệm hướng dẫn, giám sát và kiểm tra việc thực hiện nghĩa vụ thuế của doanh nghiệp, đảm bảo việc áp dụng chính sách thuế GTGT đối với mặt hàng bột cát thạch anh xuất khẩu được thực hiện thống nhất, đúng quy định của Luật Thuế GTGT hiện hành.