Công văn 3168/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn các cục thuế địa phương và doanh nghiệp thực hiện thống nhất chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với các dự án đầu tư mới và dự án đầu tư mở rộng.

Phạm vi và đối tượng áp dụng

Văn bản hướng dẫn áp dụng đối với các doanh nghiệp có hoạt động đầu tư, sản xuất kinh doanh thuộc diện được hưởng ưu đãi thuế TNDN theo quy định của pháp luật đầu tư và pháp luật thuế. Đối tượng thực hiện bao gồm các tổ chức, cá nhân nộp thuế và các cơ quan thuế trực tiếp quản lý thu thuế trên cả nước.

Nguyên tắc áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

• Doanh nghiệp chỉ được hưởng ưu đãi thuế TNDN khi thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ và nộp thuế theo kê khai thực tế.
• Ưu đãi thuế được áp dụng dựa trên việc đáp ứng các điều kiện cụ thể về địa bàn ưu đãi đầu tư (địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn hoặc khó khăn, khu công nghiệp, khu kinh tế, khu công nghệ cao) hoặc lĩnh vực ưu đãi đầu tư (ngành nghề đặc biệt ưu đãi đầu tư).
• Trường hợp doanh nghiệp có nhiều hoạt động sản xuất kinh doanh thì phải hạch toán riêng thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh được hưởng ưu đãi thuế TNDN (bao gồm mức thuế suất ưu đãi hoặc miễn, giảm thuế) và thu nhập từ hoạt động kinh doanh không được hưởng ưu đãi thuế để kê khai nộp thuế riêng.

Xác định ưu đãi đối với dự án đầu tư mới

• Dự án đầu tư mới được hưởng ưu đãi thuế phải là dự án thực hiện lần đầu hoặc dự án hoạt động độc lập với dự án đang sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
• Dự án phải được cơ quan nhà nước có thẩm quyền cấp Giấy chứng nhận đầu tư hoặc chấp thuận chủ trương đầu tư theo đúng quy định của pháp luật về đầu tư hiện hành.
• Thu nhập của doanh nghiệp từ dự án đầu tư mới được hưởng ưu đãi thuế TNDN kể từ khi có thu nhập chịu thuế hoặc kể từ năm có doanh thu tùy thuộc vào điều kiện cụ thể của từng loại hình ưu đãi.

Chính sách ưu đãi đối với dự án đầu tư mở rộng

• Doanh nghiệp đang hoạt động có dự án đầu tư phát triển quy mô, nâng cao công suất, đổi mới công nghệ sản xuất nếu đáp ứng các tiêu chí về vốn đầu tư hoặc tài sản cố định tăng thêm theo quy định thì được lựa chọn hưởng ưu đãi.
• Doanh nghiệp được lựa chọn áp dụng ưu đãi thuế theo dự án đang hoạt động cho thời gian còn lại (nếu có) hoặc được áp dụng thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng mang lại.
• Trường hợp doanh nghiệp không hạch toán riêng được phần thu nhập tăng thêm từ hoạt động đầu tư mở rộng thì phần thu nhập này được xác định theo tỷ lệ giữa nguyên giá tài sản cố định đầu tư mới đưa vào sử dụng cho sản xuất kinh doanh trên tổng nguyên giá tài sản cố định của doanh nghiệp.

Thủ tục thực hiện và trách nhiệm của doanh nghiệp

• Doanh nghiệp tự xác định các điều kiện ưu đãi thuế, mức thuế suất ưu đãi, thời gian miễn thuế, giảm thuế và số lỗ được trừ vào thu nhập tính thuế để tự kê khai và tự quyết toán thuế với cơ quan thuế.
• Doanh nghiệp phải chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính chính xác, trung thực của các thông tin, số liệu kê khai liên quan đến việc xác định ưu đãi thuế TNDN.

Hiệu lực thi hành và hướng dẫn áp dụng

Công văn này mang tính chất hướng dẫn nghiệp vụ của Tổng cục Thuế dựa trên các quy định pháp luật về thuế TNDN tại thời điểm ban hành. Các cơ quan thuế địa phương và doanh nghiệp cần căn cứ vào tình hình thực tế của dự án đầu tư, đối chiếu với các văn bản quy phạm pháp luật gốc như Luật Thuế TNDN, các Nghị định của Chính phủ và Thông tư của Bộ Tài chính để áp dụng đúng chính sách ưu đãi thuế theo từng thời kỳ phát sinh nghĩa vụ thuế.