Giới thiệu về Công văn 316/TCT-KK năm 2015

Công văn 316/TCT-KK do Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn các nguyên tắc và thủ tục liên quan đến việc kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với các doanh nghiệp có đơn vị trực thuộc, chi nhánh hoặc dự án đầu tư nằm ở các tỉnh, thành phố khác với nơi đặt trụ sở chính. Văn bản này giúp tháo gỡ các vướng mắc thực tế, đảm bảo tính thống nhất trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế trên toàn quốc.

Quy định về kê khai và nộp thuế GTGT đối với đơn vị trực thuộc

Công văn hướng dẫn chi tiết phương thức phân cấp quản lý thuế và địa điểm nộp thuế GTGT đối với các chi nhánh, đơn vị phụ thuộc của doanh nghiệp:

• Trường hợp đơn vị trực thuộc trực tiếp bán hàng: Nếu chi nhánh hoặc đơn vị trực thuộc có phát sinh doanh thu, sử dụng hóa đơn riêng và thực hiện hạch toán kế toán đầy đủ thì phải thực hiện đăng ký thuế, kê khai và nộp thuế GTGT trực tiếp tại cơ quan thuế quản lý địa bàn nơi đơn vị trực thuộc đóng trụ sở.
• Trường hợp đơn vị trực thuộc không trực tiếp bán hàng: Đối với các chi nhánh, văn phòng đại diện hoặc đơn vị phụ thuộc không trực tiếp bán hàng, không phát sinh doanh thu hoặc không thực hiện hạch toán kế toán thì việc kê khai, nộp thuế GTGT sẽ được thực hiện tập trung tại trụ sở chính của doanh nghiệp.
• Đối với cơ sở sản xuất trực thuộc khác tỉnh: Trường hợp người nộp thuế có cơ sở sản xuất trực thuộc đóng tại địa bàn tỉnh, thành phố khác với nơi đóng trụ sở chính nhưng không thực hiện hạch toán kế toán thì người nộp thuế thực hiện khai thuế GTGT tại trụ sở chính và nộp thuế cho địa phương nơi có cơ sở sản xuất theo tỷ lệ phân bổ quy định.

Kê khai thuế GTGT đối với dự án đầu tư

Về hoạt động đầu tư, Công văn 316/TCT-KK làm rõ các nguyên tắc kê khai thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư như sau:

• Dự án đầu tư tại cùng tỉnh, thành phố: Trường hợp doanh nghiệp có dự án đầu tư tại cùng tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở chính thì thực hiện kê khai thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư chung trên tờ khai thuế GTGT của hoạt động sản xuất kinh doanh của trụ sở chính.
• Dự án đầu tư tại khác tỉnh, thành phố: Trường hợp doanh nghiệp có dự án đầu tư tại tỉnh, thành phố khác với nơi đóng trụ sở chính thì phải lập hồ sơ khai thuế GTGT riêng cho dự án đầu tư và nộp cho cơ quan thuế nơi có dự án đầu tư.
• Nguyên tắc bù trừ và hoàn thuế: Thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư phải được bù trừ với thuế GTGT của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện tại trụ sở chính trước. Sau khi bù trừ, nếu số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư chưa được khấu trừ hết từ mức quy định trở lên thì doanh nghiệp mới được xem xét hoàn thuế GTGT cho dự án đầu tư.

Ý nghĩa và lưu ý áp dụng thực tế

Công văn 316/TCT-KK là cơ sở pháp lý quan trọng giúp doanh nghiệp xác định đúng đối tượng, địa điểm và phương thức kê khai thuế GTGT cho các đơn vị thành viên và dự án đầu tư. Việc áp dụng đúng hướng dẫn này giúp doanh nghiệp tránh được các rủi ro pháp lý liên quan đến việc kê khai sai địa bàn, chậm nộp thuế hoặc bị từ chối hoàn thuế GTGT đối với các dự án đầu tư quy mô lớn.