Giới thiệu về Công văn 3140/CT-TTHT năm 2015

Công văn 3140/CT-TTHT do Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh ban hành năm 2015 là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng liên quan đến chính sách Thuế nhà thầu nước ngoài (FCT). Văn bản này giải đáp các vướng mắc thực tế của doanh nghiệp trong việc xác định nghĩa vụ thuế, đối tượng chịu thuế, và phương pháp kê khai, nộp thuế thay cho các tổ chức, cá nhân nước ngoài phát sinh thu nhập tại Việt Nam trên cơ sở quy định tại Thông tư 103/2014/TT-BTC.

Các nội dung cốt lõi của Công văn 3140/CT-TTHT

1. Xác định đối tượng chịu thuế nhà thầu nước ngoài

Theo hướng dẫn, nghĩa vụ thuế nhà thầu phát sinh khi tổ chức, cá nhân nước ngoài có hoạt động kinh doanh hoặc phát sinh thu nhập tại Việt Nam:

• Tổ chức nước ngoài kinh doanh có cơ sở thường trú tại Việt Nam hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam; cá nhân nước ngoài kinh doanh là đối tượng cư trú hoặc không cư trú tại Việt Nam thực hiện kinh doanh hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng, thỏa thuận với tổ chức, cá nhân Việt Nam.
• Cung cấp hàng hóa tại Việt Nam theo hình thức xuất nhập khẩu tại chỗ (tiêu dùng tại Việt Nam) và phát sinh thu nhập trên cơ sở hợp đồng ký kết.
• Thực hiện một phần hoặc toàn bộ hoạt động phân phối hàng hóa, cung cấp dịch vụ tại lãnh thổ Việt Nam.

2. Các trường hợp không thuộc đối tượng áp dụng thuế nhà thầu

Công văn làm rõ các trường hợp được miễn trừ thuế nhà thầu nhằm bảo đảm tính công bằng và phù hợp với thông lệ quốc tế:

• Giao nhận hàng hóa tại cửa khẩu quốc tế của Việt Nam hoặc cửa khẩu nước ngoài, trong đó mọi trách nhiệm, chi phí và rủi ro liên quan đến hàng hóa thuộc về phía nước ngoài cho đến điểm giao nhận.
• Các dịch vụ được thực hiện và tiêu dùng hoàn toàn ở ngoài lãnh thổ Việt Nam.
• Một số dịch vụ cụ thể được thực hiện tại nước ngoài như: sửa chữa phương tiện vận tải, máy móc thiết bị; dịch vụ quảng cáo, tiếp thị (trừ quảng cáo trên internet); dịch vụ đào tạo (trừ đào tạo trực tuyến).

3. Phương pháp tính thuế nhà thầu (Phương pháp trực tiếp)

Đối với các nhà thầu nước ngoài không đáp ứng đủ điều kiện nộp thuế theo phương pháp khấu trừ hoặc phương pháp hỗn hợp, bên Việt Nam sẽ áp dụng phương pháp trực tiếp để tính và nộp thuế thay:

• Thuế giá trị gia tăng (GTGT): Xác định bằng Doanh thu tính thuế GTGT nhân với Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu. Tỷ lệ này được quy định cụ thể cho từng nhóm ngành nghề (ví dụ: dịch vụ là 5%; xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu là 3%).
• Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN): Xác định bằng Doanh thu tính thuế TNDN nhân với Tỷ lệ % thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế. Tỷ lệ này dao động từ 1% (đối với hoạt động thương mại, cung cấp hàng hóa) đến 5% (đối với dịch vụ, cho thuê máy móc thiết bị) và 10% (đối với tiền bản quyền, chuyển nhượng công nghệ).

4. Trách nhiệm của bên Việt Nam ký kết hợp đồng

Doanh nghiệp Việt Nam khi giao dịch với nhà thầu nước ngoài có trách nhiệm thực hiện đầy đủ các thủ tục hành chính và nghĩa vụ tài chính sau:

• Thực hiện đăng ký thuế nhà thầu trong thời hạn quy định kể từ ngày ký hợp đồng.
• Khấu trừ số thuế nhà thầu (bao gồm cả thuế GTGT và thuế TNDN) trước khi thực hiện thanh toán tiền cho nhà thầu nước ngoài.
• Trường hợp hợp đồng quy định doanh thu nhà thầu nhận được là doanh thu không bao gồm thuế (giá Net), bên Việt Nam phải quy đổi sang doanh thu có thuế (giá Gross) để xác định chính xác số thuế phải nộp.
• Kê khai và nộp tiền thuế vào ngân sách nhà nước theo từng lần phát sinh thanh toán hoặc kê khai định kỳ theo quy định của pháp luật về quản lý thuế.

Khuyến nghị áp dụng thực tế cho doanh nghiệp

Doanh nghiệp cần đặc biệt lưu ý việc phân loại chính xác bản chất của dịch vụ (dịch vụ tiêu dùng tại Việt Nam hay ngoài Việt Nam, dịch vụ đi kèm hàng hóa hay dịch vụ độc lập) để áp dụng đúng thuế suất thuế nhà thầu. Việc quy định rõ ràng điều khoản thuế (giá Net hay giá Gross) trong hợp đồng thương mại là cơ sở pháp lý quan trọng để doanh nghiệp tối ưu hóa chi phí và tránh các rủi ro bị truy thu, xử phạt vi phạm hành chính về thuế khi cơ quan thuế tiến hành thanh tra, kiểm tra.