Công văn 3096/TCT-CS năm 2019 do Tổng cục Thuế ban hành là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng nhằm làm rõ chính sách thuế bảo vệ môi trường (BVMT) đối với mặt hàng dầu tái sinh. Văn bản này giải quyết các vướng mắc phát sinh trong thực tế quản lý thuế đối với các sản phẩm dầu được tái chế, tái sinh từ nguồn dầu thải đã qua sử dụng.

- Cơ sở pháp lý xác định đối tượng chịu thuế bảo vệ môi trường

• Theo quy định tại Điều 3 Luật Thuế bảo vệ môi trường số 57/2010/QH12, các sản phẩm xăng, dầu, mỡ nhờn thuộc đối tượng chịu thuế bảo vệ môi trường bao gồm: xăng các loại, nhiên liệu bay, dầu diesel, dầu hỏa, dầu mazut, dầu nhờn và mỡ nhờn.
• Nghị định số 67/2011/NĐ-CP của Chính phủ và Thông tư số 152/2011/TT-BTC của Bộ Tài chính hướng dẫn chi tiết thi hành Luật Thuế bảo vệ môi trường quy định rõ hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế là các loại xăng, dầu, mỡ nhờn gốc hóa thạch được sản xuất tại Việt Nam hoặc nhập khẩu vào Việt Nam.

- Quy định áp dụng thuế bảo vệ môi trường đối với dầu tái sinh

• Dầu tái sinh (hoặc dầu nhờn tái sinh) là sản phẩm thu được từ quá trình xử lý, lọc, tái chế dầu thải (dầu đã qua sử dụng).
• Tổng cục Thuế hướng dẫn: Trường hợp doanh nghiệp thực hiện hoạt động thu gom, tái chế dầu thải để sản xuất ra sản phẩm dầu tái sinh, nếu sản phẩm đầu ra này đáp ứng các tiêu chuẩn kỹ thuật và được phân loại là dầu nhờn (hoặc các loại dầu khác thuộc danh mục chịu thuế) theo quy định của pháp luật thì sản phẩm đó thuộc đối tượng chịu thuế bảo vệ môi trường.
• Việc áp dụng thuế bảo vệ môi trường đối với dầu tái sinh nhằm đảm bảo sự bình đẳng về nghĩa vụ thuế giữa các sản phẩm có cùng bản chất, công dụng lưu thông trên thị trường, đồng thời kiểm soát chặt chẽ quy trình tái chế chất thải nguy hại.

- Hướng dẫn kê khai, tính thuế và nộp thuế bảo vệ môi trường

• Doanh nghiệp sản xuất, tái chế dầu tái sinh có trách nhiệm tự xác định, kê khai và nộp thuế bảo vệ môi trường đối với lượng dầu tái sinh khi bán ra, trao đổi, tiêu dùng nội bộ, tặng cho hoặc khuyến mại theo quy định.
• Thời điểm tính thuế bảo vệ môi trường đối với dầu tái sinh sản xuất trong nước là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hóa, hoặc thời điểm xuất hóa đơn bán hàng.
• Mức thuế suất thuế bảo vệ môi trường áp dụng đối với dầu tái sinh được xác định theo mức thuế tuyệt đối quy định cho loại dầu tương ứng (như dầu nhờn) tại Biểu thuế bảo vệ môi trường do Ủy ban Thường vụ Quốc hội ban hành trong từng thời kỳ.

Tóm lại, Công văn 3096/TCT-CS năm 2019 khẳng định nguyên tắc nhất quán: Sản phẩm dầu tái sinh nếu có tính chất, công dụng và phân loại kỹ thuật tương tự như dầu nhờn gốc hóa thạch thì vẫn phải chịu thuế bảo vệ môi trường theo đúng quy định pháp luật hiện hành khi đưa vào lưu thông trên thị trường.