Tóm tắt Công văn 3059/TCT-CS năm 2017 về hoàn thuế giá trị gia tăng đối với dự án đầu tư

Công văn 3059/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn và giải quyết các vướng mắc liên quan đến chính sách hoàn thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với dự án đầu tư của doanh nghiệp. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng, giúp người nộp thuế và cơ quan thuế các địa phương thực hiện thống nhất theo quy định của Luật số 106/2016/QH13 và Thông tư số 130/2016/TT-BTC.

1. Đối tượng và điều kiện được hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư

Theo nội dung hướng dẫn, cơ sở kinh doanh đang hoạt động nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư mới sẽ được xem xét hoàn thuế GTGT nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện sau:

• Dự án đầu tư mới phải đang trong giai đoạn đầu tư (bao gồm cả dự án đầu tư tại cùng tỉnh, thành phố hoặc khác tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở chính).
• Số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho dự án đầu tư chưa được khấu trừ hết có giá trị lũy kế từ 300 triệu đồng trở lên.
• Doanh nghiệp phải thực hiện kê khai thuế GTGT riêng đối với dự án đầu tư và thực hiện bù trừ với số thuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện (nếu có) trước khi xác định số thuế được hoàn.

2. Các trường hợp không được hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư

Công văn cũng lưu ý các trường hợp không được áp dụng chính sách hoàn thuế GTGT cho dự án đầu tư, bao gồm:

• Dự án đầu tư của cơ sở kinh doanh không góp đủ số vốn điều lệ như đã đăng ký theo quy định của pháp luật.
• Dự án đầu tư của cơ sở kinh doanh ngành, nghề đầu tư kinh doanh có điều kiện nhưng chưa đáp ứng đủ điều kiện kinh doanh theo quy định của Luật đầu tư.
• Dự án đầu tư khai thác tài nguyên, khoáng sản được cấp phép từ ngày 01/7/2016 hoặc dự án sản xuất sản phẩm mà tổng trị giá tài nguyên, khoáng sản cộng với chi phí năng lượng chiếm từ 51% giá thành sản phẩm trở lên.

3. Nguyên tắc kê khai và bù trừ thuế GTGT của dự án đầu tư

Để đảm bảo thực hiện đúng quy trình hoàn thuế, Tổng cục Thuế hướng dẫn cụ thể về phương thức kê khai:

• Cơ sở kinh doanh phải lập tờ khai thuế GTGT riêng cho dự án đầu tư theo Mẫu số 02/GTGT.
• Số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư phải được bù trừ với số thuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện (kê khai trên Tờ khai mẫu số 01/GTGT).
• Sau khi bù trừ, nếu số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư chưa được khấu trừ hết từ 300 triệu đồng trở lên thì mới thuộc diện được xét hoàn thuế GTGT cho dự án đầu tư.

4. Ý nghĩa và lưu ý thực tiễn đối với doanh nghiệp

Công văn 3059/TCT-CS giúp làm rõ ranh giới giữa các trường hợp được hoàn và không được hoàn thuế GTGT, giảm thiểu rủi ro pháp lý cho doanh nghiệp trong quá trình thực hiện dự án đầu tư. Doanh nghiệp cần đặc biệt lưu ý tiến độ góp vốn điều lệ và các điều kiện pháp lý của dự án để đảm bảo hồ sơ hoàn thuế được cơ quan thuế chấp thuận hợp lệ.