Tổng quan về Công văn 2810/TCT-CS năm 2017

Công văn 2810/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành năm 2017 là văn bản hướng dẫn quan trọng về chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hàng hóa dùng để tài trợ, biếu, tặng. Văn bản này giúp tháo gỡ các vướng mắc cho doanh nghiệp trong việc xác định nghĩa vụ kê khai thuế, lập hóa đơn và khấu trừ thuế đầu vào đối với các hoạt động tài trợ, từ thiện hoặc trao tặng khách hàng, đối tác.

- Quy định về việc lập hóa đơn đối với hàng hóa dùng để tài trợ

Theo hướng dẫn của Tổng cục Thuế, khi doanh nghiệp xuất hàng hóa để làm tài trợ, biếu, tặng, doanh nghiệp bắt buộc phải thực hiện việc lập hóa đơn theo quy định:

• Doanh nghiệp phải lập hóa đơn GTGT (hoặc hóa đơn bán hàng tùy theo phương pháp tính thuế của doanh nghiệp) tương tự như đối với hoạt động bán hàng hóa thông thường cho khách hàng.
• Trên hóa đơn phải ghi đầy đủ các chỉ tiêu bắt buộc bao gồm: tên hàng hóa, số lượng, đơn giá, thành tiền, thuế suất và tiền thuế GTGT.
• Tại chỉ tiêu thông tin người mua, doanh nghiệp ghi rõ tên đơn vị nhận tài trợ hoặc ghi nhận là hàng hóa dùng để tài trợ, biếu, tặng không thu tiền.

- Phương pháp xác định giá tính thuế GTGT đối với hàng tài trợ

Giá tính thuế GTGT đối với các loại hàng hóa dùng để tài trợ được xác định cụ thể như sau:

• Giá tính thuế GTGT là giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương trên thị trường tại thời điểm phát sinh hoạt động tài trợ, biếu, tặng.
• Doanh nghiệp không được tự ý áp dụng mức giá tính thuế bằng 0 hoặc bỏ trống giá trị tính thuế trên hóa đơn đối với hàng tài trợ (trừ trường hợp hàng hóa dùng để khuyến mại theo đúng quy định của pháp luật về thương mại).
• Việc xác định giá trị tương đương phải đảm bảo tính khách quan, phù hợp với giá giao dịch thực tế của doanh nghiệp đối với các khách hàng thương mại khác tại cùng thời điểm.

- Quy định về khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với hàng hóa tài trợ

Vấn đề khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với hàng hóa mua vào để phục vụ mục đích tài trợ được hướng dẫn nhất quán:

• Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ mua vào để cho, biếu, tặng, tài trợ phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thì được khấu trừ toàn bộ.
• Để được khấu trừ thuế GTGT đầu vào, doanh nghiệp phải đáp ứng đầy đủ các điều kiện khấu trừ theo quy định hiện hành, bao gồm: có hóa đơn GTGT hợp pháp của hàng hóa mua vào, có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với các hóa đơn có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên.
• Các khoản tài trợ phải có đầy đủ hồ sơ, chứng từ chứng minh mục đích tài trợ hợp pháp (như biên bản bàn giao tài trợ, hợp đồng tài trợ, xác nhận của đơn vị nhận tài trợ).

- Những lưu ý quan trọng dành cho doanh nghiệp

Khi thực hiện các chương trình tài trợ, doanh nghiệp cần đặc biệt lưu ý các điểm sau để tránh rủi ro bị truy thu thuế hoặc xử phạt vi phạm hành chính:

• Phân biệt rõ ràng giữa hàng hóa dùng để tài trợ (phải xuất hóa đơn và tính thuế GTGT đầu ra) với hàng hóa dùng để khuyến mại, quảng cáo theo pháp luật thương mại (có quy định riêng về giá tính thuế bằng không nếu đã đăng ký với Sở Công thương).
• Hồ sơ tài trợ cần được chuẩn bị chặt chẽ, bao gồm quyết định phê duyệt tài trợ của ban lãnh đạo, hợp đồng/thỏa thuận tài trợ, biên bản giao nhận hàng hóa tài trợ có chữ ký xác nhận của hai bên.
• Mặc dù phải kê khai và nộp thuế GTGT đầu ra đối với hàng tài trợ, nhưng chi phí giá vốn của hàng hóa tài trợ nếu đáp ứng các điều kiện quy định tại Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp (như tài trợ giáo dục, y tế, khắc phục hậu quả thiên tai, làm nhà tình nghĩa) vẫn được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN.