Giới thiệu chung về Công văn 280/TCT-CS năm 2018

Công văn 280/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn nghiệp vụ cho các cơ quan thuế địa phương và doanh nghiệp về việc điều chỉnh hóa đơn giá trị gia tăng (GTGT) đối với các kỳ tính thuế đã được cơ quan thuế tiến hành thanh tra, kiểm tra. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp tháo gỡ vướng mắc cho người nộp thuế khi phát hiện sai sót về hóa đơn sau thời điểm đã có kết luận thanh tra, kiểm tra thuế.

Quy định về việc lập hóa đơn điều chỉnh cho thời kỳ đã kiểm tra thuế

Theo nội dung hướng dẫn tại Công văn 280/TCT-CS, việc xử lý hóa đơn và kê khai thuế đối với thời kỳ đã kiểm tra được thực hiện theo các nguyên tắc cụ thể sau:

• Nguyên tắc lập hóa đơn điều chỉnh: Trường hợp doanh nghiệp phát hiện hóa đơn đã lập của thời kỳ đã kiểm tra thuế có sai sót (như sai sót về đơn giá, thuế suất, tiền thuế...), người bán và người mua phải lập biên bản hoặc có thỏa thuận bằng văn bản ghi rõ sai sót. Đồng thời, người bán phải lập hóa đơn điều chỉnh sai sót theo đúng quy định pháp luật về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ.
• Kê khai thuế đối với hóa đơn điều chỉnh: Việc kê khai hóa đơn điều chỉnh đối với thời kỳ đã kiểm tra thuế phải tuân thủ nghiêm ngặt quy định về quản lý thuế. Doanh nghiệp không được tự ý điều chỉnh giảm số thuế phải nộp hoặc tăng số thuế được khấu trừ của kỳ đã kiểm tra trực tiếp trên tờ khai thuế của kỳ hiện tại mà phải thực hiện khai bổ sung hồ sơ khai thuế của kỳ có sai sót.
• Xử lý chênh lệch nghĩa vụ thuế: Nếu việc điều chỉnh hóa đơn dẫn đến tăng số thuế GTGT phải nộp, doanh nghiệp phải nộp đủ số thuế tăng thêm và tính tiền chậm nộp theo quy định. Nếu việc điều chỉnh dẫn đến giảm số thuế phải nộp hoặc tăng số thuế được khấu trừ, việc xử lý sẽ được thực hiện theo kết luận của cơ quan thuế và các quy định về hoàn thuế hoặc bù trừ thuế phát sinh.

Căn cứ pháp lý áp dụng

Tổng cục Thuế đưa ra hướng dẫn tại Công văn 280/TCT-CS dựa trên các căn cứ pháp lý cốt lõi sau:

• Luật Quản lý thuế: Các quy định về việc người nộp thuế thực hiện khai bổ sung hồ sơ khai thuế sau khi cơ quan thuế đã công bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở của người nộp thuế.
• Thông tư số 39/2014/TT-BTC: Quy định chi tiết về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ, đặc biệt là các điều khoản hướng dẫn xử lý đối với hóa đơn đã lập có sai sót cần điều chỉnh.
• Thông tư số 219/2013/TT-BTC: Quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế giá trị gia tăng về đối tượng chịu thuế, người nộp thuế, căn cứ và phương pháp tính thuế GTGT.

Lưu ý quan trọng dành cho doanh nghiệp

Để tránh các rủi ro pháp lý và bị xử phạt vi phạm hành chính về thuế, doanh nghiệp cần đặc biệt lưu ý các điểm sau khi thực hiện điều chỉnh hóa đơn của thời kỳ đã qua kiểm tra thuế:

• Doanh nghiệp cần chủ động rà soát, đối chiếu kỹ lưỡng hệ thống hóa đơn chứng từ trước khi cơ quan thuế tiến hành thanh tra, kiểm tra trực tiếp tại trụ sở.
• Khi phát hiện sai sót sau khi đã có kết luận kiểm tra, việc lập hóa đơn điều chỉnh là bắt buộc để phản ánh đúng bản chất giao dịch kinh tế, tuy nhiên việc kê khai bổ sung phải thực hiện đúng trình tự thủ tục quy định tại Luật Quản lý thuế hiện hành.
• Mọi hành vi tự ý điều chỉnh số liệu thuế của thời kỳ đã kiểm tra không đúng quy định đều có thể bị coi là hành vi khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn, và sẽ bị xử lý nghiêm khắc theo quy định của pháp luật về quản lý thuế.