Công văn 27/TC/TCT do Bộ Tài chính ban hành hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế và nghĩa vụ nộp thuế đối với các loại hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hoặc làm mẫu phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.

Phạm vi và đối tượng áp dụng

Văn bản này áp dụng đối với các tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh có thực hiện các chương trình khuyến mại, quảng cáo, tặng quà, hoặc cung cấp hàng mẫu cho khách hàng theo quy định của pháp luật thương mại.

Quy định về Thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hàng khuyến mại

• Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, làm mẫu phục vụ cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT: Doanh nghiệp phải lập hóa đơn GTGT. Trên hóa đơn phải ghi rõ là hàng khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu không thu tiền.
• Trường hợp chương trình khuyến mại thực hiện đúng quy định của pháp luật về thương mại (đã đăng ký hoặc thông báo với Sở Công thương): Giá tính thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ khuyến mại được xác định bằng không (0). Doanh nghiệp không phải nộp thuế GTGT cho số hàng hóa này nhưng vẫn được khấu trừ thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại.
• Trường hợp chương trình khuyến mại không thực hiện đúng quy định của pháp luật về thương mại: Doanh nghiệp phải kê khai, tính và nộp thuế GTGT như đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để tiêu dùng nội bộ hoặc biếu, tặng, cho. Giá tính thuế là giá bán của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh hoạt động khuyến mại.

Quy định về Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN)

• Chi phí mua sắm hoặc sản xuất hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, làm mẫu được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN, với điều kiện các khoản chi này có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp và liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh.
• Doanh nghiệp cần lưu ý các giới hạn về tỷ lệ chi phí quảng cáo, khuyến mại theo quy định của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành tại thời điểm áp dụng để thực hiện hạch toán chính xác.

Yêu cầu về hóa đơn và chứng từ kèm theo

• Khi xuất hàng hóa để làm chương trình khuyến mại, doanh nghiệp bắt buộc phải lập hóa đơn. Nội dung trên hóa đơn phải thể hiện rõ tên, chủng loại hàng hóa, số lượng, và dòng thuế suất, tiền thuế GTGT ghi rõ là hàng khuyến mại không thu tiền.
• Doanh nghiệp phải xuất trình được văn bản xác nhận hoặc thông báo thực hiện chương trình khuyến mại gửi cơ quan quản lý nhà nước về thương mại có thẩm quyền để làm căn cứ giải trình khi cơ quan thuế thanh tra, kiểm tra.

Hiệu lực thi hành

Công văn 27/TC/TCT có hiệu lực hướng dẫn thực hiện kể từ ngày ban hành. Các quy định hướng dẫn tại văn bản này được áp dụng thống nhất cho các đối tượng nộp thuế và cơ quan thuế các cấp trong việc quản lý và quyết toán thuế liên quan đến hoạt động khuyến mại.