Giới thiệu về Công văn 2662/TCT-KK năm 2020

Công văn 2662/TCT-KK do Tổng cục Thuế ban hành hướng dẫn về việc xác định chứng từ thanh toán qua ngân hàng bằng hình thức Thư tín dụng (L/C). Đây là văn bản quan trọng giúp tháo gỡ vướng mắc cho các doanh nghiệp trong việc hoàn thuế, khấu trừ thuế giá trị gia tăng (GTGT) và tính chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với các giao dịch thanh toán qua ngân hàng bằng phương thức L/C.

Quy định về điều kiện khấu trừ, hoàn thuế GTGT và chi phí được trừ

Theo quy định pháp luật về thuế GTGT và thuế TNDN hiện hành, các hóa đơn mua vào có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (đã bao gồm thuế GTGT) phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt mới đủ điều kiện để khấu trừ thuế GTGT đầu vào và được tính vào chi phí hợp lý khi xác định thuế TNDN. Công văn 2662/TCT-KK làm rõ các nội dung liên quan đến hình thức thanh toán L/C như sau:

• Thừa nhận tính hợp pháp của hình thức L/C: Thanh toán bằng thư tín dụng (L/C) là một hình thức thanh toán qua ngân hàng được pháp luật về ngân hàng thừa nhận. Do đó, chứng từ thanh toán bằng L/C được coi là chứng từ thanh toán qua ngân hàng hợp lệ để làm cơ sở khấu trừ thuế GTGT đầu vào và tính chi phí được trừ khi tính thuế TNDN.
• Yêu cầu về dòng tiền thanh toán: Để được chấp nhận là chứng từ thanh toán qua ngân hàng, quy trình thanh toán L/C phải đảm bảo nguyên tắc tiền được chuyển từ tài khoản của bên mua sang tài khoản của bên bán mở tại các tổ chức tín dụng (ngân hàng) hoạt động hợp pháp theo đúng quy định của pháp luật.
• Sự phù hợp của hồ sơ giao dịch: Các thông tin trên hợp đồng mua bán, hóa đơn thương mại, thư tín dụng L/C và các chứng từ báo nợ, báo có của ngân hàng phải thống nhất với nhau về đối tượng mua bán, giá trị thanh toán và phương thức thanh toán.

Hồ sơ và chứng từ doanh nghiệp cần chuẩn bị

Để đảm bảo tính pháp lý và tránh rủi ro bị cơ quan thuế loại trừ chi phí hoặc từ chối khấu trừ thuế GTGT, doanh nghiệp thực hiện thanh toán qua hình thức L/C cần lưu trữ đầy đủ bộ hồ sơ bao gồm:

• Hợp đồng kinh tế: Hợp đồng mua bán hàng hóa hoặc cung ứng dịch vụ phải quy định rõ điều khoản thanh toán bằng hình thức thư tín dụng (L/C).
• Thư tín dụng (L/C): Bản gốc hoặc bản sao hợp lệ của thư tín dụng do ngân hàng phục vụ người mua phát hành theo yêu cầu của người mua.
• Chứng từ của ngân hàng: Các chứng từ báo nợ của ngân hàng thể hiện việc tài khoản của người mua đã bị khấu trừ tiền để thanh toán cho L/C, hoặc các chứng từ chứng minh ngân hàng đã thực hiện thanh toán cho bên thụ hưởng (bên bán) theo đúng cam kết trong L/C.
• Hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ: Hóa đơn GTGT hợp pháp tương ứng với giá trị giao dịch được thanh toán bằng L/C.

Lưu ý quan trọng đối với doanh nghiệp

Doanh nghiệp cần lưu ý rằng mọi trường hợp thanh toán bằng L/C nhưng không chứng minh được dòng tiền đi từ tài khoản của người mua sang tài khoản của người bán, hoặc có sự sai lệch thông tin giữa các bên tham gia giao dịch mà không có lý do chính đáng và văn bản giải trình hợp pháp, đều có nguy cơ bị cơ quan thuế từ chối khấu trừ thuế GTGT đầu vào và loại ra khỏi chi phí được trừ khi quyết toán thuế TNDN.