Công văn 2598/TCT-CS được Tổng cục Thuế ban hành năm 2015 nhằm hướng dẫn và làm rõ các quy định về thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hoạt động cung cấp dịch vụ cho tổ chức, cá nhân nước ngoài. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng giúp các doanh nghiệp và cơ quan thuế địa phương xác định đúng thuế suất thuế GTGT đối với các dịch vụ phát sinh trong hoạt động thương mại quốc tế.

- Quy định về điều kiện áp dụng thuế suất GTGT 0% đối với dịch vụ xuất khẩu

Theo hướng dẫn tại văn bản, để dịch vụ cung cấp cho tổ chức, cá nhân nước ngoài được áp dụng mức thuế suất ưu đãi 0%, dịch vụ đó phải đáp ứng đầy đủ các điều kiện nghiêm ngặt của dịch vụ xuất khẩu theo quy định pháp luật về thuế GTGT hiện hành:

• Dịch vụ phải được cung ứng trực tiếp cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và được tiêu dùng ngoài lãnh thổ Việt Nam, hoặc được cung cấp trực tiếp cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan và được tiêu dùng trong khu phi thuế quan.
• Doanh nghiệp cung cấp dịch vụ phải có đầy đủ hồ sơ, chứng từ chứng minh theo quy định, bao gồm hợp đồng ký kết với phía nước ngoài và chứng từ thanh toán qua ngân hàng không dùng tiền mặt.

- Các trường hợp không được áp dụng thuế suất 0% và phải chịu thuế suất 10%

Tổng cục Thuế nhấn mạnh một số trường hợp dịch vụ dù cung cấp cho khách hàng nước ngoài nhưng không được áp dụng thuế suất 0% mà phải chịu thuế suất thông thường là 10% do bản chất dịch vụ được thực hiện hoặc tiêu dùng tại Việt Nam:

• Các dịch vụ môi giới, dịch vụ tư vấn, dịch vụ pháp lý hoặc các dịch vụ khác được thực hiện và tiêu dùng tại Việt Nam không thuộc đối tượng áp dụng thuế suất 0%.
• Trường hợp doanh nghiệp Việt Nam nhận tiền hoa hồng môi giới từ tổ chức nước ngoài để thực hiện các hoạt động xúc tiến thương mại, tìm kiếm khách hàng, môi giới bán hàng hóa, dịch vụ tại thị trường Việt Nam thì khoản hoa hồng này phải chịu thuế GTGT với thuế suất là 10%.
• Mọi dịch vụ được cung cấp cho tổ chức, cá nhân nước ngoài nhưng địa điểm thực hiện dịch vụ hoặc nơi tiêu dùng dịch vụ nằm trong phạm vi lãnh thổ Việt Nam đều không được coi là dịch vụ xuất khẩu.

- Hướng dẫn kê khai, tính thuế và lập hóa đơn đối với doanh nghiệp

Văn bản đưa ra các yêu cầu cụ thể đối với doanh nghiệp trong quá trình thực hiện nghĩa vụ thuế nhằm đảm bảo tính tuân thủ pháp luật:

• Doanh nghiệp phải thực hiện lập hóa đơn GTGT theo đúng quy định đối với từng loại dịch vụ cung cấp, xác định rõ thuế suất tương ứng (0% hoặc 10%) dựa trên bản chất dịch vụ và nơi tiêu dùng dịch vụ thực tế.
• Trường hợp doanh nghiệp không đáp ứng đủ điều kiện về chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt hoặc không có hợp đồng xuất khẩu hợp lệ, doanh nghiệp không được áp dụng thuế suất 0% mà phải kê khai, nộp thuế GTGT theo mức thuế suất quy định đối với dịch vụ tiêu dùng trong nước.
• Cơ quan thuế địa phương có trách nhiệm thanh tra, kiểm tra kỹ lưỡng hồ sơ chứng từ, hợp đồng và dòng tiền thanh toán để tránh việc doanh nghiệp lợi dụng chính sách thuế suất 0% đối với dịch vụ xuất khẩu nhằm trục lợi hoặc hoàn thuế sai quy định.