Kính gửi: Cục Thuế tỉnh Long An

Trả lời Công văn số 234/CT.TTr1 ngày 15/01/2007 của Cục Thuế tỉnh Long An hỏi về việc tính giá thành và xử lý khoản trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho của Công ty Đường Hiệp Hoà (doanh nghiệp nhà nước); Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:

1- Về xác định giá thành sản phẩm tồn kho và giá vốn hàng bán trong trong kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp:

- Tại Khoản 2, Điều 5 Nghị định số 164/2003/NĐ-CP ngày 22/12/2003 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp quy định:

“Chi phí nhiên liệu, vật liệu, nhiên liệu, năng lượng, hàng hoá thực tế sử dụng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ liên quan đến doanh thu, thu nhập chịu thuế trong kỳ được tính theo mức tiêu hao hợp lý, giá thực tế xuất kho do cơ sở kinh doanh tự xác định và chịu trách nhiệm trước pháp luật.”

- Tại điểm 28 (a), Phần Trình bày báo cáo tài chính- Chuẩn mực số 2- HÀNG TỒN KHO (Ban hành và công bố theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 của Bộ trưởng Bộ Tài chính) hướng dẫn: “Với giá trị hàng tồn kho cuối kỳ được tính theo phương pháp bình quân gia quyền (nếu giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo phương pháp bình quân gia quyền nhỏ hơn giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo phương pháp nhập trước, xuất trước và giá trị thuần có thể thực hiện được);...”

Căn cứ quy định trên, trong quá trình sản xuất đường, hàng quý Công ty Đường Hiệp Hoà tạm tính giá thành sản phẩm theo giá tạm tính, khi kết thúc vụ sản xuất xác định giá thành thực tế cho cả vụ. Vì vậy, khi Công ty làm thủ tục chuyển sang công ty cổ phần, thực hiện quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp tính đến 30/6/2006 và chính thức xác định giá thành sản phẩm sản xuất trong 6 tháng đầu năm 2006 theo chi phí thực tế để sản xuất sản phẩm nhập kho và tiêu thụ của 6 tháng đầu năm 2006 khi quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp là phù hợp với quy định hiện hành.

2- Về khoản trích lập giảm giá hàng tồn kho:

- Tại điểm 1.4, Mục B, Phần II Thông tư số 120/2004/TT-BTC ngày 24/12/2004 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện Nghị định số 187/2004/NĐ-CP ngày 16/11/2004 của Chính phủ về chuyển công ty nhà nước thành công ty cổ phần hướng dẫn: “Các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, ... và các khoản lỗ, lãi được xử lý theo quy định tại Điều 13 Nghị định 187/2004/NĐ- CP, trong đó:

a. Số dư dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dùng để bù đắp khoản chênh lệch giảm giá hàng tồn kho (kể cả khoản giảm giá do đánh giá lại hàng tồn kho ở thời điểm xác định giá trị doanh nghiệp), phần còn lại hoàn nhập vào kết quả kinh doanh.”.

- Tại điểm 19, Mục Giá trị thuần có thể thực hiện được và lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho- Chuẩn mực số 2 nêu trên hướng dẫn: “Cuối kỳ kế toán năm, khi giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho nhỏ hơn giá gốc thì phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho...”

Căn cứ hướng dẫn trên, việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho được thực hiện vào cuối kỳ kế toán năm. Vì vậy, nếu Công ty Đường Hiệp Hoà trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho tại thời điểm 30/6/2006 khi thực hiện quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp để chuyển sang công ty cổ phần là không đúng quy định.

Công ty phải hoàn nhập khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã trích vào kết quả kỉnh doanh để xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp theo đúng quy định

Tổng cục Thuế thông báo để Cục Thuế được biết và hướng dẫn thực hiện./.