Công văn 2380/TCT/NV3 do Tổng cục Thuế ban hành hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với các loại máy móc, thiết bị nhập khẩu dùng để tạo tài sản cố định (TSCĐ) của doanh nghiệp. Đây là văn bản nghiệp vụ quan trọng nhằm tháo gỡ các vướng mắc thực tế, đảm bảo áp dụng thống nhất các ưu đãi thuế đối với hoạt động đầu tư, phát triển tài sản cố định của các tổ chức kinh tế.

Phạm vi và đối tượng áp dụng

Văn bản áp dụng đối với các doanh nghiệp, tổ chức kinh tế thực hiện hoạt động nhập khẩu máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải chuyên dùng thuộc dây chuyền công nghệ hoặc vật tư xây dựng để tạo tài sản cố định phục vụ sản xuất, kinh doanh. Đồng thời, công văn cũng là căn cứ hướng dẫn cho các Cục Thuế tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương và cơ quan Hải quan các cấp trong việc phối hợp quản lý, kiểm tra và áp dụng chính sách thuế GTGT khâu nhập khẩu.

Quy định về đối tượng không chịu thuế GTGT đối với thiết bị nhập khẩu tạo tài sản cố định

• Thiết bị, máy móc, phương tiện vận tải chuyên dùng nằm trong dây chuyền công nghệ và vật tư xây dựng thuộc loại trong nước chưa sản xuất được, cần nhập khẩu để tạo tài sản cố định của doanh nghiệp thì thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT ở khâu nhập khẩu.
• Để được áp dụng chính sách không chịu thuế GTGT, doanh nghiệp phải xuất trình đầy đủ hồ sơ theo quy định, bao gồm danh mục máy móc, thiết bị, vật tư nhập khẩu tạo tài sản cố định đã được đăng ký với cơ quan hải quan hoặc cơ quan có thẩm quyền.

Điều kiện và thủ tục xác định hàng hóa trong nước chưa sản xuất được

• Việc xác định máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải chuyên dùng trong nước đã sản xuất được hay chưa phải căn cứ vào Danh mục thiết bị, máy móc, vật tư xây dựng trong nước đã sản xuất được do Bộ Kế hoạch và Đầu tư ban hành tại thời điểm nhập khẩu.
• Trường hợp hàng hóa nhập khẩu chưa có tên trong danh mục nêu trên nhưng thực tế trong nước vẫn chưa thể sản xuất hoặc sản xuất không đạt tiêu chuẩn kỹ thuật yêu cầu của dự án, doanh nghiệp cần có xác nhận của cơ quan quản lý chuyên ngành hoặc Bộ Kế hoạch và Đầu tư để làm cơ sở giải quyết không thu thuế GTGT.

Xử lý đối với trường hợp thay đổi mục đích sử dụng thiết bị nhập khẩu

• Trường hợp thiết bị, máy móc nhập khẩu đã được giải quyết không thu thuế GTGT để tạo tài sản cố định nhưng sau đó doanh nghiệp chuyển nhượng, bán hoặc thay đổi mục đích sử dụng khác (không dùng làm tài sản cố định hoặc chuyển sang đối tượng chịu thuế GTGT) thì phải kê khai, nộp đủ thuế GTGT khâu nhập khẩu theo quy định tại thời điểm thay đổi mục đích sử dụng.
• Doanh nghiệp có nghĩa vụ báo cáo kịp thời với cơ quan hải quan nơi mở tờ khai nhập khẩu về việc thay đổi mục đích sử dụng để thực hiện nghĩa vụ thuế phát sinh, tránh bị xử phạt vi phạm hành chính về thuế.

Hướng dẫn về khấu trừ và hoàn thuế GTGT đầu vào

• Đối với các thiết bị, máy móc nhập khẩu thuộc đối tượng chịu thuế GTGT (do trong nước đã sản xuất được hoặc không đủ điều kiện tạo TSCĐ), doanh nghiệp được kê khai, khấu trừ hoặc hoàn thuế GTGT đầu vào nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện về chứng từ nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu và phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT.

Hiệu lực thi hành

Công văn 2380/TCT/NV3 có hiệu lực hướng dẫn thực hiện ngay từ ngày ban hành. Các hướng dẫn tại văn bản này được áp dụng thống nhất cho các hồ sơ phát sinh chưa được giải quyết trước đó phù hợp với quy định pháp luật về thuế GTGT tại thời điểm tương ứng.