Công văn 2375/TCT-CS được ban hành bởi Tổng cục Thuế năm 2023 nhằm hướng dẫn về chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN), đặc biệt tập trung vào các quy định về ưu đãi thuế đối với dự án đầu tư mới và dự án đầu tư mở rộng. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp các doanh nghiệp xác định đúng đối tượng, điều kiện và mức ưu đãi thuế TNDN được hưởng theo quy định của pháp luật hiện hành.

Nguyên tắc áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

Công văn làm rõ các nguyên tắc cơ bản trong việc xác định ưu đãi thuế TNDN đối với các dự án đầu tư của doanh nghiệp:

• Doanh nghiệp phải thực hiện chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật và nộp thuế theo phương pháp kê khai để được hưởng ưu đãi thuế TNDN.
• Ưu đãi thuế TNDN theo diện dự án đầu tư mới hoặc dự án đầu tư mở rộng chỉ áp dụng đối với thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh đáp ứng các điều kiện ưu đãi ghi trên Giấy chứng nhận đăng ký đầu tư hoặc quyết định chủ trương đầu tư.
• Trong cùng một thời điểm, nếu doanh nghiệp có khoản thu nhập được hưởng nhiều mức ưu đãi thuế khác nhau thì doanh nghiệp được lựa chọn áp dụng mức ưu đãi thuế có lợi nhất.

Phân biệt dự án đầu tư mới và dự án đầu tư mở rộng để áp dụng ưu đãi

Tổng cục Thuế hướng dẫn cụ thể cách xác định tính chất của dự án đầu tư để áp dụng chính sách thuế phù hợp:

• Dự án đầu tư mới: Là dự án thực hiện lần đầu hoặc dự án hoạt động độc lập với dự án đang hoạt động. Dự án phải được cấp Giấy chứng nhận đăng ký đầu tư độc lập và đáp ứng các tiêu chí về vốn, địa bàn hoặc lĩnh vực ưu đãi theo quy định của Luật Thuế TNDN.
• Dự án đầu tư mở rộng: Là dự án đầu tư phát triển dự án đang hoạt động nhằm mở rộng quy mô, nâng cao công suất, đổi mới công nghệ sản xuất. Doanh nghiệp có dự án đầu tư mở rộng phải đáp ứng một trong các tiêu chí về nguyên giá tài sản cố định tăng thêm, tỷ trọng nguyên giá tài sản cố định tăng thêm hoặc công suất thiết kế tăng thêm theo quy định tại Nghị định số 218/2013/NĐ-CP và các văn bản sửa đổi, bổ sung.

Điều kiện và mức ưu đãi thuế TNDN cụ thể

Văn bản nhấn mạnh các điều kiện ràng buộc để doanh nghiệp được hưởng ưu đãi thuế:

• Doanh nghiệp cần hạch toán riêng thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh được hưởng ưu đãi thuế TNDN. Trường hợp không hạch toán riêng được thì thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh được hưởng ưu đãi thuế được xác định theo tỷ lệ doanh thu hoặc chi phí được trừ của hoạt động được hưởng ưu đãi so với tổng doanh thu hoặc tổng chi phí được trừ của doanh nghiệp.
• Mức ưu đãi về thuế suất (10%, 15%, 17% hoặc 20%) và thời gian miễn, giảm thuế (miễn 2 năm giảm 4 năm, miễn 4 năm giảm 9 năm...) được áp dụng tương ứng với từng địa bàn ưu đãi đầu tư (địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn hoặc đặc biệt khó khăn) hoặc lĩnh vực ưu đãi đầu tư theo quy định của Luật Thuế TNDN hiện hành.

Một số lưu ý quan trọng đối với doanh nghiệp khi kê khai thuế TNDN

Để tránh các rủi ro pháp lý và truy thu thuế, Tổng cục Thuế khuyến nghị doanh nghiệp cần lưu ý:

• Tự xác định các điều kiện ưu đãi thuế, mức thuế suất ưu đãi, thời gian miễn thuế, giảm thuế và số lỗ được trừ vào thu nhập chịu thuế để tự kê khai và tự quyết toán thuế với cơ quan thuế.
• Trường hợp cơ quan thanh tra, kiểm tra thuế phát hiện doanh nghiệp không đáp ứng đủ điều kiện để được hưởng ưu đãi thuế thì doanh nghiệp sẽ bị truy thu số tiền thuế trốn, thuế thiếu và bị xử phạt vi phạm hành chính về thuế theo quy định.
• Mọi thay đổi về quy mô đầu tư, địa điểm đầu tư hoặc ngành nghề kinh doanh không thuộc diện ưu đãi đều phải được báo cáo kịp thời và điều chỉnh nghĩa vụ thuế tương ứng.