Công văn 2298/GSQL-GQ3 năm 2017 do Cục Giám sát quản lý về Hải quan ban hành là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng nhằm giải quyết các vướng mắc của doanh nghiệp và cơ quan hải quan địa phương liên quan đến thủ tục hải quan, mã loại hình khai báo và chính sách thuế đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu để sửa chữa. Văn bản này giúp thống nhất quy trình thực hiện trên toàn quốc, đảm bảo tính minh bạch và tuân thủ đúng quy định của pháp luật hải quan.

- Thủ tục đối với hàng hóa nhập khẩu vào Việt Nam để sửa chữa (Tạm nhập - Tái xuất)

Đối với hàng hóa từ nước ngoài đưa vào Việt Nam với mục đích sửa chữa, bảo dưỡng hoặc tái chế, doanh nghiệp cần lưu ý các quy định cốt lõi sau:

• Mã loại hình khai báo hải quan: Khi làm thủ tục nhập khẩu (tạm nhập), doanh nghiệp sử dụng mã loại hình G12 (Tạm nhập máy móc, thiết bị phục vụ dự án, thi công công trình, bảo hành, sửa chữa). Khi hoàn thành việc sửa chữa và thực hiện xuất trả (tái xuất), doanh nghiệp khai báo theo mã loại hình G22 (Tái xuất hàng hóa đã tạm nhập).
• Chính sách thuế nhập khẩu và thuế giá trị gia tăng (GTGT): Hàng hóa tạm nhập để sửa chữa thuộc đối tượng miễn thuế nhập khẩu trong thời hạn tạm nhập - tái xuất theo quy định tại Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và Nghị định số 134/2016/NĐ-CP. Về thuế GTGT, hàng hóa tạm nhập tái xuất trong thời hạn quy định không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT.
• Hồ sơ hải quan: Doanh nghiệp phải nộp đầy đủ hồ sơ theo quy định đối với loại hình tạm nhập tái xuất, trong đó phải thể hiện rõ thỏa thuận, hợp đồng sửa chữa với đối tác nước ngoài, nêu rõ thời hạn sửa chữa và tái xuất.

- Thủ tục đối với hàng hóa xuất khẩu ra nước ngoài để sửa chữa (Tạm xuất - Tái nhập)

Trường hợp doanh nghiệp Việt Nam đưa hàng hóa (máy móc, thiết bị, linh kiện) ra nước ngoài để sửa chữa, bảo dưỡng, quy trình thực hiện được hướng dẫn cụ thể:

• Mã loại hình khai báo hải quan: Khi xuất khẩu hàng hóa đi sửa chữa (tạm xuất), doanh nghiệp sử dụng mã loại hình G21 (Tạm xuất máy móc, thiết bị, phương tiện thi công, khuôn mẫu, thiết bị đo lường... phục vụ thi công công trình, bảo hành, sửa chữa). Khi nhận lại hàng hóa đã sửa chữa về Việt Nam (tái nhập), doanh nghiệp khai báo theo mã loại hình G11 (Tái nhập hàng đã tạm xuất).
• Chính sách thuế khi tái nhập khẩu: Đây là nội dung quan trọng doanh nghiệp cần lưu ý. Khi tái nhập khẩu hàng hóa sau khi sửa chữa ở nước ngoài, doanh nghiệp không phải nộp thuế nhập khẩu đối với trị giá gốc của hàng hóa. Tuy nhiên, doanh nghiệp phải nộp thuế nhập khẩu và thuế GTGT tính trên chi phí sửa chữa thực tế (bao gồm tiền công sửa chữa, trị giá linh kiện, phụ tùng thay thế được phía nước ngoài cung cấp và các chi phí liên quan khác nếu có) theo thuế suất của mặt hàng tái nhập khẩu.
• Xác định trị giá tính thuế: Trị giá tính thuế đối với hàng hóa tái nhập khẩu sau sửa chữa được xác định là chi phí sửa chữa thực tế thanh toán cho phía nước ngoài theo các chứng từ, hóa đơn thương mại hợp pháp.

- Quy định về quản lý, giám sát hải quan và thời hạn thực hiện

Để đảm bảo việc quản lý chặt chẽ, tránh tình trạng lợi dụng chính sách tạm nhập tái xuất, tạm xuất tái nhập để gian lận thương mại, Công văn hướng dẫn các nội dung giám sát sau:

• Thời hạn tạm nhập - tái xuất, tạm xuất - tái nhập: Thời hạn này phải được xác định rõ trên tờ khai hải quan khi làm thủ tục tạm nhập hoặc tạm xuất, phù hợp với thỏa thuận sửa chữa đã ký kết giữa hai bên.
• Thủ tục gia hạn thời gian sửa chữa: Trường hợp quá thời hạn đã đăng ký nhưng việc sửa chữa chưa hoàn thành do nguyên nhân khách quan, doanh nghiệp phải có văn bản giải trình và đề nghị gia hạn gửi Chi cục Hải quan nơi làm thủ tục trước khi hết hạn. Việc gia hạn chỉ được chấp thuận khi có lý do chính đáng và được cơ quan hải quan phê duyệt bằng văn bản.
• Xử lý vi phạm quá hạn: Nếu quá thời hạn đăng ký (bao gồm cả thời gian gia hạn nếu có) mà doanh nghiệp không thực hiện tái xuất hoặc tái nhập, cơ quan hải quan sẽ tiến hành xử phạt vi phạm hành chính theo quy định pháp luật và thực hiện các biện pháp cưỡng chế thuế (nếu có).

- Ý nghĩa thực tiễn của Công văn 2298/GSQL-GQ3

Công văn này mang lại nhiều lợi ích thiết thực cho hoạt động xuất nhập khẩu của doanh nghiệp:

• Thống nhất áp dụng mã loại hình: Giúp loại bỏ sự lúng túng của doanh nghiệp và sự thiếu thống nhất giữa các Chi cục Hải quan địa phương trong việc áp dụng mã G11, G12, G21, G22.
• Minh bạch hóa nghĩa vụ thuế: Làm rõ cách tính thuế đối với chi phí sửa chữa phát sinh ở nước ngoài, giúp doanh nghiệp chủ động phương án tài chính khi đưa máy móc đi bảo dưỡng.
• Tạo điều kiện thuận lợi cho sản xuất: Quy trình rõ ràng giúp rút ngắn thời gian thông quan hàng hóa, đảm bảo tiến độ sản xuất và vận hành máy móc thiết bị của doanh nghiệp không bị gián đoạn.