Giới thiệu về Công văn 1998/TCT-CS năm 2015

Công văn 1998/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành năm 2015 là văn bản hướng dẫn quan trọng về chính sách thuế nhà thầu nước ngoài (FCT) đối với hoạt động cung cấp bản quyền phần mềm và các dịch vụ phần mềm liên quan. Văn bản này giúp tháo gỡ các vướng mắc cho doanh nghiệp Việt Nam khi ký kết hợp đồng công nghệ thông tin với các đối tác nước ngoài, xác định rõ nghĩa vụ thuế giá trị gia tăng (GTGT) và thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) áp dụng cho từng loại hình giao dịch.

Chính sách thuế nhà thầu đối với chuyển nhượng bản quyền phần mềm

Theo hướng dẫn của Tổng cục Thuế, trường hợp nhà thầu nước ngoài chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng phần mềm cho tổ chức, cá nhân tại Việt Nam thì nghĩa vụ thuế được xác định như sau:

• Thuế giá trị gia tăng (GTGT): Hoạt động chuyển giao bản quyền phần mềm thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT. Do đó, doanh nghiệp Việt Nam không phải khấu trừ và nộp thay thuế GTGT đối với phần giá trị bản quyền này.
• Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN): Thu nhập từ việc chuyển giao bản quyền phần mềm được xác định là thu nhập từ tiền bản quyền. Nhà thầu nước ngoài phải chịu thuế TNDN với thuế suất là 10% trên doanh thu tính thuế. Doanh nghiệp Việt Nam có trách nhiệm khấu trừ và nộp thay khoản thuế này trước khi thanh toán cho nhà thầu nước ngoài.

Chính sách thuế nhà thầu đối với dịch vụ phần mềm

Đối với các dịch vụ liên quan đến phần mềm do nhà thầu nước ngoài thực hiện (như dịch vụ cài đặt, bảo trì, nâng cấp, đào tạo vận hành hoặc tích hợp hệ thống), chính sách thuế được áp dụng cụ thể:

• Thuế giá trị gia tăng (GTGT): Dịch vụ phần mềm thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT theo quy định của pháp luật về thuế GTGT và công nghệ thông tin.
• Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN): Thu nhập từ hoạt động cung cấp dịch vụ phần mềm của nhà thầu nước ngoài chịu thuế TNDN với thuế suất là 5% trên doanh thu tính thuế (áp dụng theo tỷ lệ % thuế TNDN tính trên doanh thu đối với ngành dịch vụ).

Nguyên tắc phân bổ giá trị và kê khai đối với hợp đồng hỗn hợp

Trong thực tế, các hợp đồng mua bán phần mềm thường đi kèm với các dịch vụ hỗ trợ kỹ thuật hoặc thiết bị phần cứng. Công văn hướng dẫn nguyên tắc xử lý đối với các hợp đồng hỗn hợp này như sau:

• Trường hợp tách riêng được giá trị: Doanh nghiệp Việt Nam thực hiện kê khai và nộp thuế nhà thầu theo từng thuế suất tương ứng cho từng phần nội dung công việc (bản quyền phần mềm áp dụng thuế suất riêng, dịch vụ phần mềm áp dụng thuế suất riêng).
• Trường hợp không tách riêng được giá trị: Nếu hợp đồng không tách biệt rõ ràng giá trị của từng hoạt động, cơ quan thuế sẽ áp dụng mức thuế suất cao nhất trên toàn bộ giá trị hợp đồng để tính thuế nhà thầu nước ngoài.

Khuyến nghị thực thi dành cho doanh nghiệp

Để đảm bảo tuân thủ đúng quy định pháp luật và tối ưu hóa chi phí thuế, doanh nghiệp Việt Nam khi giao dịch với nhà thầu nước ngoài cần lưu ý:

• Xây dựng hợp đồng rõ ràng: Cần tách biệt rõ ràng điều khoản về giá trị bản quyền phần mềm và giá trị các dịch vụ kỹ thuật đi kèm trong hợp đồng ký kết.
• Lưu trữ hồ sơ đầy đủ: Chuẩn bị đầy đủ chứng từ thanh toán, tờ khai thuế nhà thầu, hợp đồng dịch vụ và các tài liệu kỹ thuật liên quan để phục vụ công tác thanh tra, kiểm tra thuế sau này.