TỔNG QUAN VỀ CÔNG VĂN 1995/TCT-CS NĂM 2015

Công văn 1995/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành hướng dẫn chính sách thuế đối với hoạt động chuyển nhượng vốn của doanh nghiệp và tổ chức. Văn bản làm rõ các quy định về xác định thu nhập chịu thuế, giá chuyển nhượng, chi phí được trừ, cũng như nghĩa vụ kê khai và nộp thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với các giao dịch chuyển nhượng phần vốn góp, chứng khoán và dự án đầu tư.

NỘI DUNG CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG CHUYỂN NHƯỢNG VỐN

1. Đối tượng và Phạm vi áp dụng Thuế TNDN

• Thu nhập từ chuyển nhượng vốn: Bao gồm thu nhập từ việc chuyển nhượng một phần hoặc toàn bộ số vốn của doanh nghiệp đã đầu tư cho tổ chức hoặc cá nhân khác, bao gồm cả trường hợp bán doanh nghiệp, chuyển nhượng chứng khoán, chuyển nhượng quyền góp vốn và các hình thức chuyển nhượng vốn khác theo quy định của pháp luật.
• Doanh nghiệp chuyển nhượng vốn: Thu nhập từ chuyển nhượng vốn được tính vào thu nhập khác của doanh nghiệp khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN trong kỳ tính thuế.
• Nhà đầu tư nước ngoài: Tổ chức nước ngoài kinh doanh không theo Luật Đầu tư, Luật Doanh nghiệp có phát sinh thu nhập từ chuyển nhượng vốn tại Việt Nam thực hiện nghĩa vụ thuế TNDN theo quy định riêng dành cho nhà thầu, tổ chức nước ngoài.

2. Phương pháp xác định Thu nhập tính thuế TNDN

Thu nhập tính thuế từ chuyển nhượng vốn được xác định theo công thức:

Thu nhập tính thuế = Giá chuyển nhượng - Giá mua của phần vốn chuyển nhượng - Chi phí chuyển nhượng

• Giá chuyển nhượng: Là tổng giá trị thực tế mà bên chuyển nhượng nhận được theo hợp đồng chuyển nhượng. Trường hợp hợp đồng chuyển nhượng không quy định giá thanh toán hoặc giá thanh toán không theo giá thị trường, cơ quan thuế có quyền ấn định giá chuyển nhượng.
• Giá mua của phần vốn chuyển nhượng: Được xác định dựa trên giá trị phần vốn góp tại thời điểm đầu tư, căn cứ vào sổ sách kế toán, chứng từ góp vốn hoặc giá mua lại phần vốn đó theo hợp đồng chuyển nhượng trước đó.
• Chi phí chuyển nhượng: Là các khoản chi phí thực tế liên quan trực tiếp đến việc chuyển nhượng, có hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định (như chi phí làm thủ tục pháp lý, phí thẩm định giá, phí môi giới, lệ phí quy định...).

3. Quy định về kê khai và nộp thuế

• Nghĩa vụ khai thuế: Tổ chức, doanh nghiệp chuyển nhượng vốn có trách nhiệm kê khai, nộp thuế TNDN từ chuyển nhượng vốn theo từng lần phát sinh giao dịch.
• Trách nhiệm khấu trừ và nộp thay: Trường hợp bên chuyển nhượng là tổ chức nước ngoài không hoạt động tại Việt Nam, bên nhận chuyển nhượng hoặc doanh nghiệp Việt Nam nơi tổ chức nước ngoài đầu tư vốn có trách nhiệm khấu trừ, kê khai và nộp thay số thuế TNDN phải nộp theo quy định.
• Thời hạn và hồ sơ khai thuế: Khai thuế chuyển nhượng vốn phải hoàn tất trong thời hạn quy định tính từ ngày hợp đồng chuyển nhượng vốn có hiệu lực hoặc ngày làm thủ tục thay đổi thành viên góp vốn/cổ đông tại cơ quan đăng ký kinh doanh. Hồ sơ bao gồm Tờ khai thuế TNDN về chuyển nhượng vốn, Hợp đồng chuyển nhượng, chứng từ chứng minh giá mua và chi phí chuyển nhượng.

4. Cơ chế kiểm tra và ấn định thuế của Cơ quan Thuế

• Trường hợp cơ quan thuế qua kiểm tra phát hiện việc kê khai giá chuyển nhượng không phù hợp với giá thị trường hoặc có dấu hiệu chuyển giá, giảm số thuế phải nộp, cơ quan thuế có thẩm quyền thực hiện ấn định giá chuyển nhượng và số thuế TNDN phải nộp để bảo đảm thu đúng, thu đủ cho ngân sách nhà nước.