Tổng quan về Công văn 1979/TCT-CS năm 2015

Công văn 1979/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành ngày 22/05/2015 là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng gửi Cục Thuế các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương nhằm giải quyết các vướng mắc liên quan đến chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN). Trọng tâm của công văn xoay quanh việc xác định điều kiện, nguyên tắc và phương thức áp dụng ưu đãi thuế TNDN đối với các dự án đầu tư mới và dự án đầu tư mở rộng của doanh nghiệp.

1. Quy định về ưu đãi thuế TNDN đối với dự án đầu tư mở rộng

Công văn phân định rõ ràng việc áp dụng chính sách ưu đãi thuế TNDN đối với hoạt động đầu tư mở rộng qua các thời kỳ hiệu lực của pháp luật về thuế, cụ thể như sau:

• Giai đoạn trước năm 2014: Theo quy định tại Luật Thuế TNDN năm 2008 và các văn bản hướng dẫn thi hành, các dự án đầu tư phát triển dự án đang hoạt động (đầu tư mở rộng) quy mô sản xuất, nâng cao công suất, đổi mới công nghệ sản xuất không thuộc diện được hưởng ưu đãi thuế TNDN. Doanh nghiệp có dự án đầu tư mở rộng trong giai đoạn này phải thực hiện hạch toán riêng phần thu nhập tăng thêm từ hoạt động đầu tư mở rộng để kê khai, nộp thuế theo mức thuế suất phổ thông, không được áp dụng các chính sách miễn, giảm thuế hay thuế suất ưu đãi của dự án đang hoạt động.
• Giai đoạn từ năm 2014 trở đi: Thực hiện theo quy định tại Luật số 32/2013/QH13 sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế TNDN. Kể từ ngày 01/01/2014, doanh nghiệp có dự án đầu tư mở rộng đáp ứng các tiêu chí quy định (về nguyên giá tài sản cố định tăng thêm, tỷ trọng giá trị tài sản cố định tăng thêm hoặc công suất thiết kế tăng thêm) sẽ được lựa chọn hưởng ưu đãi thuế TNDN. Doanh nghiệp có quyền lựa chọn hưởng ưu đãi theo dự án đang hoạt động cho thời gian còn lại (nếu có) hoặc được áp dụng thời gian miễn, giảm thuế đối với phần thu nhập tăng thêm từ đầu tư mở rộng bằng với thời gian miễn, giảm thuế áp dụng đối với dự án đầu tư mới trên cùng địa bàn hoặc lĩnh vực ưu đãi thuế.

2. Nguyên tắc hạch toán và phân bổ thu nhập để áp dụng ưu đãi

Để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong việc xác định nghĩa vụ thuế của doanh nghiệp, Tổng cục Thuế hướng dẫn nguyên tắc hạch toán như sau:

• Doanh nghiệp có nghĩa vụ hạch toán riêng biệt phần thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh được hưởng ưu đãi thuế TNDN (bao gồm cả ưu đãi do đầu tư mới và đầu tư mở rộng nếu đủ điều kiện) và phần thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh không được hưởng ưu đãi thuế.
• Trường hợp doanh nghiệp có dự án đầu tư mở rộng đáp ứng đủ điều kiện ưu đãi nhưng không thể hạch toán riêng được phần thu nhập tăng thêm phát sinh từ hoạt động đầu tư mở rộng, thì phần thu nhập này sẽ được xác định theo phương pháp phân bổ. Cụ thể, thu nhập tăng thêm được tính theo tỷ lệ giữa nguyên giá tài sản cố định đầu tư mới đưa vào sử dụng cho sản xuất kinh doanh trên tổng nguyên giá tài sản cố định thực tế dùng cho sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.

3. Trách nhiệm triển khai và hướng dẫn của cơ quan thuế địa phương

Tổng cục Thuế yêu cầu Cục Thuế các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương thực hiện nghiêm túc các nội dung sau:

• Căn cứ vào hồ sơ thực tế của doanh nghiệp, giấy chứng nhận đầu tư, tài liệu kế toán và tình hình đáp ứng các điều kiện thực tế tại thời điểm thực hiện dự án để hướng dẫn doanh nghiệp thực hiện kê khai, quyết toán thuế TNDN đúng quy định pháp luật.
• Tăng cường công tác thanh tra, kiểm tra việc phân bổ thu nhập, hạch toán chi phí và áp dụng ưu đãi thuế đối với các dự án đầu tư mở rộng nhằm ngăn chặn hành vi chuyển dịch lợi nhuận trái quy định để trốn thuế hoặc tránh thuế.