Tổng quan về Công văn 1960/TCT-CS năm 2015

Công văn 1960/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành hướng dẫn về chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN), trọng tâm là việc áp dụng các ưu đãi thuế đối với dự án đầu tư mở rộng. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng, giúp doanh nghiệp xác định rõ điều kiện, phương thức tính toán và thủ tục chuyển tiếp ưu đãi thuế khi thực hiện đầu tư nâng cao năng lực sản xuất, kinh doanh.

Nội dung trọng tâm về ưu đãi thuế TNDN đối với dự án đầu tư mở rộng

Công văn làm rõ các nguyên tắc áp dụng ưu đãi thuế TNDN đối với dự án đầu tư mở rộng theo quy định của Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp và các văn bản hướng dẫn thi hành:

• Lựa chọn phương thức hưởng ưu đãi: Doanh nghiệp có dự án đầu tư phát triển dự án đang hoạt động (đầu tư mở rộng) thuộc lĩnh vực hoặc địa bàn ưu đãi thuế TNDN được lựa chọn hưởng ưu đãi theo một trong hai cách: hưởng ưu đãi theo dự án đang hoạt động cho thời gian còn lại (nếu có) hoặc áp dụng thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng mang lại.
• Mức ưu đãi áp dụng: Thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với thu nhập tăng thêm từ đầu tư mở rộng bằng với thời gian miễn, giảm thuế áp dụng đối với dự án đầu tư mới trên cùng địa bàn hoặc ngành nghề ưu đãi thuế TNDN.

Tiêu chí xác định dự án đầu tư mở rộng được hưởng ưu đãi

Để được hưởng ưu đãi thuế TNDN đối với phần thu nhập tăng thêm, dự án đầu tư mở rộng của doanh nghiệp phải đáp ứng một trong các tiêu chí định lượng cụ thể sau:

• Tiêu chí về nguyên giá tài sản cố định: Nguyên giá tài sản cố định tăng thêm khi dự án hoàn thành đi vào hoạt động tối thiểu từ 20 tỷ đồng đối với dự án đầu tư mở rộng thuộc ngành nghề hưởng ưu đãi thuế TNDN, hoặc từ 10 tỷ đồng đối với các dự án thực hiện tại các địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn hoặc đặc biệt khó khăn.
• Tiêu chí về tỷ trọng tài sản cố định: Tỷ trọng nguyên giá tài sản cố định tăng thêm đạt tối thiểu từ 20% so với tổng nguyên giá tài sản cố định trước khi đầu tư.
• Tiêu chí về công suất thiết kế: Công suất thiết kế sau khi đầu tư mở rộng tăng thêm tối thiểu từ 20% so với công suất thiết kế trước khi đầu tư.

Quy định về chuyển tiếp ưu đãi thuế TNDN

Công văn 1960/TCT-CS hướng dẫn chi tiết việc xử lý chuyển tiếp ưu đãi đối với các dự án đầu tư mở rộng đã thực hiện trong giai đoạn trước năm 2014 (giai đoạn từ năm 2009 đến năm 2013):

• Xử lý chuyển tiếp: Trong giai đoạn 2009 - 2013, luật pháp không áp dụng ưu đãi thuế TNDN đối với đầu tư mở rộng. Tuy nhiên, kể từ kỳ tính thuế năm 2014, nếu dự án đáp ứng các điều kiện ưu đãi theo quy định mới thì được hưởng ưu đãi thuế TNDN cho thời gian còn lại tính từ kỳ tính thuế năm 2014.
• Cách xác định thời gian ưu đãi còn lại: Thời gian ưu đãi còn lại được xác định bằng thời gian ưu đãi theo quy định trừ đi số năm doanh nghiệp đã hoạt động kể từ năm dự án đầu tư mở rộng đi vào sản xuất kinh doanh đến trước năm 2014.

Phương pháp phân bổ thu nhập đối với hoạt động đầu tư mở rộng

Trường hợp doanh nghiệp có dự án đầu tư mở rộng nhưng không hạch toán riêng được phần thu nhập tăng thêm từ hoạt động này, công văn hướng dẫn thực hiện phân bổ theo nguyên tắc:

• Công thức phân bổ: Thu nhập từ hoạt động đầu tư mở rộng được xác định theo tỷ lệ giữa nguyên giá tài sản cố định mới đầu tư đi vào sản xuất kinh doanh trên tổng nguyên giá tài sản cố định thực tế dùng cho sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
• Trách nhiệm của doanh nghiệp: Doanh nghiệp phải tự tính toán, phân bổ chính xác và kê khai trung thực phần thu nhập được hưởng ưu đãi thuế trong tờ khai quyết toán thuế TNDN hàng năm.

Khuyến nghị thực thi cho doanh nghiệp

Để đảm bảo quyền lợi và tránh rủi ro pháp lý khi quyết toán thuế, doanh nghiệp cần lưu ý:

• Hoàn thiện hồ sơ pháp lý: Chuẩn bị đầy đủ hồ sơ dự án đầu tư, chứng từ chứng minh việc mua sắm, lắp đặt tài sản cố định tăng thêm để phục vụ công tác thanh tra, kiểm tra thuế.
• Xác định đúng thời điểm hưởng ưu đãi: Thời điểm bắt đầu tính thời gian miễn, giảm thuế đối với dự án đầu tư mở rộng là năm dự án hoàn thành bàn giao đưa vào sản xuất, kinh doanh có phát sinh doanh thu hoặc thu nhập.