Công văn 1947/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế nhà thầu nước ngoài đối với các tổ chức, cá nhân nước ngoài phát sinh thu nhập tại Việt Nam. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp các doanh nghiệp nội địa xác định rõ nghĩa vụ thuế, phương pháp tính thuế và quy trình kê khai khi hợp tác, giao dịch với các đối tác nước ngoài.

Đối tượng áp dụng và phạm vi điều chỉnh

Chính sách thuế nhà thầu theo hướng dẫn áp dụng đối với các tổ chức nước ngoài kinh doanh có cơ sở thường trú tại Việt Nam hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam; cá nhân nước ngoài kinh doanh là đối tượng cư trú tại Việt Nam hoặc không là đối tượng cư trú tại Việt Nam nhưng có phát sinh thu nhập từ việc cung cấp dịch vụ hoặc dịch vụ gắn liền với hàng hóa tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng ký kết với tổ chức, cá nhân Việt Nam.

Các nội dung chính sách thuế cốt lõi

1. Xác định đối tượng chịu thuế nhà thầu nước ngoài

• Tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp dịch vụ hoặc dịch vụ gắn liền với hàng hóa tại Việt Nam và phát sinh thu nhập tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng nhà thầu hoặc hợp đồng nhà thầu phụ.
• Các khoản thu nhập từ bản quyền, quyền sở hữu trí tuệ, chuyển giao công nghệ, phần mềm hoặc các dịch vụ kỹ thuật, lắp đặt, vận hành, bảo dưỡng máy móc thiết bị thực hiện trên lãnh thổ Việt Nam.
• Trường hợp cung cấp hàng hóa theo các điều kiện thương mại quốc tế (Incoterms) mà người bán nước ngoài chịu rủi ro liên quan đến hàng hóa vào đến nội địa Việt Nam.

2. Các trường hợp không thuộc diện chịu thuế nhà thầu

• Giao dịch cung cấp hàng hóa thuần túy không kèm theo các dịch vụ tiến hành tại Việt Nam, trong đó điểm giao nhận hàng hóa nằm ngoài lãnh thổ Việt Nam hoặc tại cửa khẩu hải quan Việt Nam nhưng mọi rủi ro và chi phí vận chuyển nội địa do bên mua chịu.
• Các dịch vụ được tiêu dùng hoàn toàn ở ngoài Việt Nam như: quảng cáo, tiếp thị (trừ quảng cáo trên internet), đào tạo (trừ đào tạo trực tuyến), môi giới bán hàng hóa và dịch vụ ra nước ngoài.
• Dịch vụ sửa chữa phương tiện vận tải, máy móc, thiết bị được thực hiện hoàn toàn tại nước ngoài.

3. Phương pháp tính thuế và tỷ lệ thuế áp dụng

• Phương pháp trực tiếp (Khấu trừ tại nguồn): Bên Việt Nam ký hợp đồng có trách nhiệm khấu trừ tiền thuế Giá trị gia tăng (GTGT) và thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN) trước khi thanh toán cho nhà thầu nước ngoài.
• Tỷ lệ % thuế GTGT tính trên doanh thu: Áp dụng mức 5% đối với các dịch vụ, cho thuê máy móc thiết bị, bảo hiểm; áp dụng mức 3% đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu hoặc dịch vụ gắn liền với hàng hóa.
• Tỷ lệ % thuế TNDN tính trên doanh thu: Áp dụng mức 5% đối với dịch vụ; 1% đối với cung cấp hàng hóa có kèm dịch vụ; 10% đối với thu nhập từ tiền bản quyền, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ.

4. Nghĩa vụ kê khai và nộp thuế của bên Việt Nam

• Doanh nghiệp Việt Nam có trách nhiệm đăng ký mã số thuế nhà thầu trong thời hạn 10 ngày làm việc kể từ ngày ký hợp đồng.
• Thực hiện khai thuế và nộp thuế thay cho nhà thầu nước ngoài theo từng lần phát sinh thanh toán. Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế chậm nhất là ngày thứ 10 kể từ ngày thanh toán tiền cho nhà thầu.
• Trường hợp phát sinh thanh toán nhiều lần trong tháng, doanh nghiệp được phép đăng ký khai thuế theo tháng để giảm thiểu thủ tục hành chính.

Hiệu lực thi hành và lưu ý áp dụng

Công văn 1947/TCT-CS có hiệu lực hướng dẫn thực hiện ngay từ thời điểm ban hành. Các doanh nghiệp cần rà soát kỹ các điều khoản trong hợp đồng thương mại quốc tế, đặc biệt là điều khoản về giá hợp đồng (giá Net hay giá Gross) để xác định chính xác doanh thu tính thuế và thực hiện nghĩa vụ khấu trừ thuế nhà thầu đúng quy định, tránh rủi ro bị xử phạt vi phạm hành chính về thuế.