Công văn 1856/TCT-CS năm 2018 do Tổng cục Thuế ban hành hướng dẫn về chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hoạt động cung ứng sản phẩm, dịch vụ công ích sử dụng nguồn vốn ngân sách nhà nước. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng giúp các doanh nghiệp công ích và cơ quan thuế địa phương thống nhất phương án áp dụng thuế suất.

- Đối tượng áp dụng và bối cảnh pháp lý

• Văn bản hướng dẫn trực tiếp cho các đơn vị, doanh nghiệp thực hiện cung ứng dịch vụ công ích theo hình thức đặt hàng, giao kế hoạch hoặc đấu thầu sử dụng nguồn vốn ngân sách nhà nước.
• Cơ sở pháp lý áp dụng dựa trên Luật Thuế giá trị gia tăng, Nghị định số 209/2013/NĐ-CP của Chính phủ và Thông tư số 219/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế GTGT.

- Quy định về đối tượng không chịu thuế GTGT

• Các dịch vụ công cộng về vệ sinh, thoát nước đường phố và khu dân cư; duy trì vườn thú, vườn hoa, công viên, cây xanh đường phố, chiếu sáng công cộng thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT.
• Điều kiện áp dụng là các dịch vụ này phải được chi trả bằng nguồn vốn ngân sách nhà nước của địa phương hoặc trung ương, không phân biệt hình thức thực hiện là đấu thầu hay đặt hàng trực tiếp.

- Hướng dẫn áp dụng thuế suất đối với các dịch vụ công ích khác

• Đối với các dịch vụ công ích không nằm trong danh mục dịch vụ công cộng về vệ sinh, thoát nước, chiếu sáng, cây xanh nêu trên, doanh nghiệp phải thực hiện kê khai, tính và nộp thuế GTGT theo mức thuế suất quy định cho từng loại hình dịch vụ cụ thể (thông thường là 10%).
• Trường hợp doanh nghiệp thực hiện hoạt động thu gom, vận chuyển và xử lý rác thải sinh hoạt thông thường bằng nguồn vốn xã hội hóa hoặc không do ngân sách nhà nước chi trả toàn bộ thì phải áp dụng thuế suất GTGT theo quy định hiện hành đối với hoạt động xử lý chất thải.

- Nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào

• Doanh nghiệp cung ứng dịch vụ công ích thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT thì không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ phục vụ cho hoạt động này. Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ sẽ được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp hoặc tính vào nguyên giá tài sản cố định.
• Đối với các doanh nghiệp thực hiện song song cả hoạt động chịu thuế và không chịu thuế GTGT, đơn vị phải thực hiện hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và không được khấu trừ. Trường hợp không hạch toán riêng được thì thuế đầu vào được khấu trừ tính theo tỷ lệ (%) giữa doanh thu chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu của hàng hóa, dịch vụ bán ra.

- Hướng dẫn tổ chức thực hiện cho cơ quan thuế địa phương

• Tổng cục Thuế yêu cầu Cục Thuế các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương căn cứ vào hồ sơ thực tế, nguồn vốn chi trả và tính chất của từng loại dịch vụ công ích cụ thể tại địa phương để hướng dẫn doanh nghiệp thực hiện nghĩa vụ thuế đúng quy định.
• Việc phân định rõ nguồn vốn ngân sách nhà nước và nguồn vốn xã hội hóa là cơ sở cốt lõi để xác định dịch vụ đó có thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT hay không.