Tổng quan về Công văn 1819TCT/ĐTNN về thuế đối với nhà thầu nước ngoài của dự án ODA

Công văn 1819TCT/ĐTNN do Tổng cục Thuế ban hành là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng, giải quyết các vướng mắc liên quan đến chính sách thuế áp dụng cho nhà thầu nước ngoài thực hiện các dự án sử dụng nguồn vốn Hỗ trợ phát triển chính thức (ODA) tại Việt Nam. Văn bản tập trung làm rõ nghĩa vụ thuế giá trị gia tăng (GTGT), thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) và các ưu đãi thuế đặc thù nhằm đảm bảo tính thống nhất trong việc thực thi pháp luật thuế và các cam kết quốc tế.

Chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với nhà thầu nước ngoài

Nghĩa vụ và ưu đãi thuế GTGT đối với nhà thầu nước ngoài thực hiện dự án ODA được phân định rõ ràng dựa trên tính chất của nguồn vốn ODA:

• Đối với dự án ODA không hoàn lại: Nhà thầu nước ngoài cung cấp hàng hóa, dịch vụ trực tiếp cho chủ dự án ODA không hoàn lại thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT hoặc được áp dụng cơ chế hoàn thuế GTGT đầu vào. Chủ dự án hoặc nhà thầu chính được hoàn lại số thuế GTGT đã trả khi mua hàng hóa, dịch vụ tại Việt Nam để phục vụ cho việc thực hiện dự án ODA không hoàn lại.
• Đối với dự án ODA vốn vay ưu đãi: Các dự án sử dụng nguồn vốn vay ODA ưu đãi không thuộc diện miễn thuế GTGT. Nhà thầu nước ngoài thực hiện dự án phải kê khai, nộp thuế GTGT theo quy định. Phương pháp tính thuế (khấu trừ hoặc trực tiếp trên doanh thu) phụ thuộc vào việc nhà thầu có thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn chứng từ tại Việt Nam hay không.
• Thủ tục và hồ sơ hoàn thuế: Văn bản hướng dẫn cụ thể về quy trình lập hồ sơ hoàn thuế GTGT cho các nhà thầu nước ngoài, yêu cầu phải có xác nhận của cơ quan chủ quản dự án ODA về nguồn vốn và danh mục hàng hóa, dịch vụ được duyệt để tránh thất thoát ngân sách và đẩy nhanh tiến độ giải ngân.

Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) và Thuế nhà thầu nước ngoài

Công văn hướng dẫn chi tiết cách thức xác định nghĩa vụ thuế TNDN đối với các khoản thu nhập phát sinh từ việc thực hiện hợp đồng nhà thầu trong khuôn khổ dự án ODA:

• Phương pháp nộp thuế nhà thầu: Nhà thầu nước ngoài không thực hiện chế độ kế toán Việt Nam (áp dụng phương pháp hỗn hợp hoặc phương pháp trực tiếp) sẽ bị khấu trừ thuế TNDN theo tỷ lệ phần trăm (%) ấn định trên doanh thu tính thuế. Tỷ lệ này được áp dụng khác nhau tùy thuộc vào loại hình hoạt động như xây dựng, lắp đặt có bao thầu hoặc không bao thầu thiết bị, cung cấp dịch vụ kỹ thuật.
• Áp dụng Hiệp định tránh đánh thuế hai lần: Trường hợp nhà thầu nước ngoài là đối tượng cư trú của quốc gia đã ký kết Hiệp định tránh đánh thuế hai lần với Việt Nam, nhà thầu có thể được miễn hoặc giảm thuế TNDN đối với thu nhập từ cơ sở thường trú theo các điều khoản quy định tại Hiệp định. Nhà thầu phải thực hiện thủ tục thông báo miễn, giảm thuế theo Hiệp định gửi cơ quan thuế địa phương.
• Trách nhiệm của bên Việt Nam: Chủ dự án ODA hoặc nhà thầu chính phía Việt Nam khi ký hợp đồng với nhà thầu phụ nước ngoài có trách nhiệm khấu trừ, kê khai và nộp thay thuế nhà thầu nước ngoài trước khi thực hiện thanh toán chi phí hợp đồng.

Chính sách thuế thu nhập cá nhân (TNCN) đối với chuyên gia nước ngoài

Bên cạnh nghĩa vụ thuế của tổ chức, công văn cũng làm rõ chính sách thuế đối với các cá nhân, chuyên gia nước ngoài làm việc cho nhà thầu thực hiện dự án ODA:

• Miễn thuế TNCN cho chuyên gia ODA: Chuyên gia nước ngoài được tuyển dụng để thực hiện các chương trình, dự án ODA tại Việt Nam được miễn thuế TNCN đối với phần thu nhập phát sinh từ việc thực hiện dự án này. Điều kiện miễn thuế phải tuân thủ nghiêm ngặt các quy định của Thủ tướng Chính phủ về quy chế chuyên gia nước ngoài và phải có xác nhận của cơ quan có thẩm quyền.
• Nghĩa vụ của các đối tượng khác: Những cá nhân, lao động nước ngoài làm việc cho nhà thầu ODA nhưng không đáp ứng tiêu chuẩn chuyên gia ODA theo quy định vẫn phải kê khai và nộp thuế TNCN đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công theo quy định pháp luật thuế TNCN hiện hành của Việt Nam.