Giới thiệu về Công văn 16810/BTC-TCT năm 2016

Công văn 16810/BTC-TCT được Bộ Tài chính ban hành ngày 25 tháng 11 năm 2016 nhằm hướng dẫn cụ thể về việc xuất hóa đơn và kê khai thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hoạt động chuyển nhượng dự án đầu tư. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp các doanh nghiệp thực hiện đúng quy định pháp luật về thuế, tránh các sai sót khi lập hóa đơn trong quá trình chuyển nhượng tài sản và dự án.

1. Quy định về đối tượng không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT

Theo hướng dẫn tại Công văn 16810/BTC-TCT, căn cứ vào Khoản 3 Điều 5 Thông tư số 219/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính, trường hợp chuyển nhượng dự án đầu tư được xác định như sau:

• Điều kiện áp dụng: Doanh nghiệp, hợp tác xã thực hiện chuyển nhượng dự án đầu tư để sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT cho doanh nghiệp, hợp tác xã khác.
• Chính sách thuế: Trường hợp này thuộc đối tượng không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT. Bên chuyển nhượng không cần tính thuế GTGT đầu ra cho giá trị dự án chuyển nhượng.
• Trường hợp ngoại lệ: Nếu chuyển nhượng dự án đầu tư cho cá nhân, hộ kinh doanh hoặc các tổ chức không phải là doanh nghiệp, hợp tác xã thì bên chuyển nhượng vẫn phải kê khai, tính nộp thuế GTGT theo thuế suất quy định (thông thường là 10%).

2. Hướng dẫn chi tiết cách lập hóa đơn khi chuyển nhượng dự án

Công văn 16810/BTC-TCT đưa ra hướng dẫn cụ thể về cách thức lập hóa đơn đối với từng trường hợp chuyển nhượng dự án đầu tư nhằm đảm bảo tính thống nhất trong công tác quản lý thuế:

• Đối với trường hợp không phải kê khai, nộp thuế GTGT: Khi thực hiện chuyển nhượng dự án đầu tư cho doanh nghiệp hoặc hợp tác xã khác, bên chuyển nhượng phải lập hóa đơn GTGT. Trên hóa đơn GTGT, dòng giá bán là giá chuyển nhượng dự án; dòng thuế suất và tiền thuế GTGT không ghi và phải gạch chéo (hoặc ghi rõ là thuộc đối tượng không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT theo quy định).
• Đối với trường hợp phải kê khai, nộp thuế GTGT: Khi chuyển nhượng cho các đối tượng không phải là doanh nghiệp, hợp tác xã, bên chuyển nhượng lập hóa đơn GTGT như thông thường, ghi rõ giá bán chưa thuế, thuế suất thuế GTGT (10%) và tổng tiền thanh toán đã bao gồm thuế.

3. Nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào của dự án chuyển nhượng

Một nội dung quan trọng khác được đề cập trong văn bản liên quan đến quyền lợi về thuế của các bên tham gia giao dịch:

• Đối với bên chuyển nhượng: Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ, tài sản cố định phục vụ cho dự án đầu tư chuyển nhượng (chưa được hoàn thuế) sẽ được chuyển giao cho bên nhận chuyển nhượng hoặc tiếp tục được kê khai, khấu trừ theo quy định của pháp luật về thuế GTGT.
• Đối với bên nhận chuyển nhượng: Bên nhận chuyển nhượng dự án đầu tư được tiếp tục kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào của dự án nhận chuyển nhượng nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện về hóa đơn, chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt theo quy định.

4. Ý nghĩa pháp lý và lưu ý khi áp dụng Công văn 16810/BTC-TCT

Công văn này giúp tháo gỡ các vướng mắc thực tế cho doanh nghiệp trong quá trình tái cấu trúc, mua bán và sáp nhập (M&A) liên quan đến dự án đầu tư. Để áp dụng đúng hướng dẫn, doanh nghiệp cần lưu ý:

• Xác định rõ tư cách pháp lý của bên nhận chuyển nhượng (phải là doanh nghiệp hoặc hợp tác xã) để áp dụng đúng diện không phải kê khai, nộp thuế GTGT.
• Chuẩn bị đầy đủ hồ sơ chuyển nhượng dự án bao gồm: Hợp đồng chuyển nhượng, quyết định phê duyệt dự án, chứng từ thanh toán và hóa đơn được lập đúng quy chuẩn.
• Đảm bảo việc bàn giao chứng từ thuế GTGT đầu vào của dự án được thực hiện minh bạch, đúng thủ tục để bên nhận chuyển nhượng có cơ sở khấu trừ thuế sau này.