Tóm tắt Công văn 1425/TCT-CS năm 2015 hướng dẫn hạch toán chi phí đối với cọc cừ thép

Công văn 1425/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn các cục thuế địa phương và doanh nghiệp thống nhất phương pháp hạch toán chi phí đối với cọc cừ thép (cọc cừ larsen) sử dụng trong hoạt động thi công xây dựng. Đây là văn bản quan trọng giúp làm rõ ranh giới giữa việc ghi nhận tài sản cố định và công cụ dụng cụ, từ đó xác định chi phí hợp lý khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp.

1. Tiêu chuẩn phân loại cọc cừ thép làm tài sản cố định hoặc công cụ dụng cụ

Căn cứ vào quy định tại Thông tư số 45/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định, Tổng cục Thuế hướng dẫn việc phân loại cọc cừ thép như sau:

• Trường hợp ghi nhận là tài sản cố định (TSCĐ): Cọc cừ thép được phân loại là tài sản cố định hữu hình nếu thỏa mãn đồng thời cả 3 tiêu chuẩn: Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; có thời gian sử dụng trên 01 năm; có nguyên giá được xác định một cách tin cậy và có giá trị từ 30.000.000 đồng (ba mươi triệu đồng) trở lên.
• Trường hợp ghi nhận là công cụ, dụng cụ (CCDC): Đối với những cọc cừ thép không đáp ứng đủ các tiêu chuẩn nêu trên (ví dụ: giá trị đơn chiếc dưới 30 triệu đồng hoặc thời gian sử dụng dưới 1 năm), doanh nghiệp phải hạch toán vào nhóm công cụ, dụng cụ để theo dõi và phân bổ dần vào chi phí sản xuất kinh doanh.

2. Phương pháp hạch toán và phân bổ chi phí cọc cừ thép

Tổng cục Thuế hướng dẫn cụ thể về cách thức tính toán và phân bổ giá trị cọc cừ thép vào chi phí công trình tùy thuộc vào cách phân loại tài sản:

• Đối với cọc cừ thép là tài sản cố định: Doanh nghiệp thực hiện trích khấu hao theo quy định tại Thông tư số 45/2013/TT-BTC. Chi phí khấu hao cọc cừ thép phát sinh trong thời gian thi công công trình nào thì được hạch toán trực tiếp vào chi phí của công trình đó.
• Đối với cọc cừ thép là công cụ, dụng cụ: Giá trị của cọc cừ thép được phân bổ dần vào chi phí sản xuất kinh doanh của các công trình sử dụng. Thời gian phân bổ chi phí đối với công cụ, dụng cụ tối đa không quá 3 năm theo quy định tại Thông tư số 78/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính.
• Xác định hao hụt thực tế: Khi sử dụng cọc cừ thép qua nhiều công trình, doanh nghiệp phải căn cứ vào định mức hao hụt kỹ thuật, số lần sử dụng thực tế và tình trạng kỹ thuật của cọc cừ để phân bổ chi phí một cách hợp lý, đảm bảo phản ánh đúng giá trị hao mòn thực tế của tài sản vào giá thành công trình.

3. Điều kiện để chi phí cọc cừ thép được tính là chi phí được trừ khi xác định thuế TNDN

Để chi phí khấu hao hoặc chi phí phân bổ cọc cừ thép được chấp nhận là chi phí hợp lý, hợp lệ khi quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp, doanh nghiệp cần đáp ứng các điều kiện sau:

• Phải có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp chứng minh nguồn gốc, giá trị mua vào của cọc cừ thép (hóa đơn GTGT, tờ khai hải quan nếu nhập khẩu, hợp đồng mua bán, chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với hóa đơn từ 20 triệu đồng trở lên).
• Có hồ sơ kỹ thuật, phương án thi công, biên bản giao nhận, biên bản nghiệm thu công trình thể hiện rõ việc sử dụng cọc cừ thép vào hoạt động sản xuất kinh doanh thực tế của doanh nghiệp.
• Việc trích khấu hao hoặc phân bổ chi phí phải thực hiện đúng phương pháp kế toán đã đăng ký và tuân thủ đúng thời hạn quy định của pháp luật về thuế và kế toán.