Giới thiệu về Công văn 13704/CT-TTHT năm 2019

Công văn 13704/CT-TTHT do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành năm 2019 là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng dành cho các doanh nghiệp Việt Nam có hoạt động đầu tư ra nước ngoài. Văn bản này tập trung làm rõ các nguyên tắc xác định chi phí được trừ và không được trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với các khoản chi phí phát sinh liên quan đến dự án đầu tư tại nước ngoài.

Nguyên tắc chung về chi phí được trừ khi xác định thuế TNDN

Theo quy định của pháp luật thuế TNDN hiện hành (Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp và các văn bản hướng dẫn thi hành), một khoản chi phí của doanh nghiệp chỉ được coi là chi phí được trừ khi đáp ứng đầy đủ các điều kiện sau:

• Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
• Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.
• Khoản chi nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.

Hướng dẫn cụ thể về chi phí đầu tư ra nước ngoài theo Công văn 13704/CT-TTHT

Đối với các doanh nghiệp Việt Nam thực hiện dự án đầu tư ra nước ngoài, Cục Thuế thành phố Hà Nội hướng dẫn phân loại và xử lý chi phí cụ thể như sau:

• Chi phí phát sinh trong giai đoạn chuẩn bị đầu tư: Các khoản chi phí như khảo sát thị trường, lập dự án đầu tư, thuê tư vấn pháp lý, dịch thuật tài liệu phục vụ cho việc xin cấp Giấy chứng nhận đăng ký đầu tư ra nước ngoài. Nếu các khoản chi này do doanh nghiệp tại Việt Nam trực tiếp chi trả, có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp và phục vụ trực tiếp cho hoạt động tìm kiếm cơ hội đầu tư của chính doanh nghiệp thì được ghi nhận vào chi phí được trừ hoặc phân bổ vào chi phí sản xuất kinh doanh theo quy định.
• Chi phí của dự án đầu tư sau khi đã thành lập pháp nhân tại nước ngoài: Khi dự án đầu tư ra nước ngoài đã được cấp phép và thành lập một pháp nhân độc lập (công ty con, chi nhánh có tư cách pháp nhân tại nước ngoài), mọi chi phí phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của pháp nhân này phải được hạch toán vào chi phí của chính pháp nhân tại nước ngoài. Doanh nghiệp mẹ tại Việt Nam không được hạch toán các khoản chi phí này vào chi phí được trừ khi xác định thuế TNDN tại Việt Nam.
• Chi phí cử nhân sự đi công tác nước ngoài: Trường hợp doanh nghiệp Việt Nam cử cán bộ, nhân viên sang nước ngoài để thực hiện các công việc liên quan đến việc giám sát, quản lý vốn góp hoặc hỗ trợ kỹ thuật theo hợp đồng dịch vụ có phát sinh doanh thu cho doanh nghiệp Việt Nam, các khoản chi phí như vé máy bay, tiền lưu trú, công tác phí sẽ được tính vào chi phí được trừ nếu có đầy đủ quyết định cử đi công tác, quy chế tài chính của doanh nghiệp và chứng từ thanh toán hợp lệ.

Yêu cầu về hồ sơ và chứng từ đối với doanh nghiệp

Để đảm bảo tính pháp lý và tránh rủi ro bị xuất toán chi phí khi cơ quan thuế thanh tra, kiểm tra, doanh nghiệp cần chuẩn bị đầy đủ bộ hồ sơ chứng từ bao gồm:

• Giấy chứng nhận đăng ký đầu tư ra nước ngoài do cơ quan có thẩm quyền của Việt Nam cấp.
• Văn bản phê duyệt hoặc chấp thuận dự án đầu tư của nước sở tại (nếu có).
• Quyết định cử cán bộ, nhân viên đi công tác nước ngoài nêu rõ mục đích, thời gian và nội dung công việc.
• Hóa đơn, chứng từ bằng tiếng nước ngoài phải được dịch thuật ra tiếng Việt theo đúng quy định của pháp luật về thuế.
• Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với các khoản chi có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên.

Khuyến nghị dành cho doanh nghiệp

Doanh nghiệp cần chủ động phân định rõ ràng giữa chi phí phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của chính doanh nghiệp tại Việt Nam và chi phí phục vụ cho hoạt động của công ty con hoặc dự án tại nước ngoài. Việc hạch toán lẫn lộn các khoản chi phí này là một trong những nguyên nhân phổ biến dẫn đến việc bị truy thu thuế và xử phạt vi phạm hành chính về thuế khi cơ quan chức năng tiến hành thanh tra.