Tổng quan về Công văn 13289/CTTPHCM-TTHT năm 2023

Công văn 13289/CTTPHCM-TTHT do Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh ban hành năm 2023 là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng, giải đáp các vướng mắc của doanh nghiệp liên quan đến việc lập hóa đơn và kê khai thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nội bộ. Văn bản giúp làm rõ ranh giới giữa các trường hợp tiêu dùng nội bộ phục vụ sản xuất kinh doanh và không phục vụ sản xuất kinh doanh, từ đó định hướng doanh nghiệp thực hiện đúng nghĩa vụ thuế.

Cơ sở pháp lý áp dụng

Văn bản căn cứ vào các quy định pháp luật hiện hành về quản lý thuế và hóa đơn, bao gồm:

• Nghị định số 123/2020/NĐ-CP của Chính phủ quy định về hóa đơn, chứng từ.
• Thông tư số 219/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng.
• Thông tư số 119/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính về việc cải cách, đơn giản hóa thủ tục hành chính thuế.

Quy định chi tiết về xuất hóa đơn đối với hàng hóa tiêu dùng nội bộ

Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh hướng dẫn phân loại và xử lý hóa đơn, thuế GTGT đối với hai trường hợp tiêu dùng nội bộ cụ thể như sau:

1. Hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nội bộ để tiếp tục quá trình sản xuất, kinh doanh

• Phạm vi áp dụng: Là trường hợp doanh nghiệp xuất dùng hàng hóa, dịch vụ do mình tự sản xuất hoặc mua về để làm công cụ, dụng cụ, nguyên vật liệu phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất, kinh doanh của chính cơ sở đó.
• Nghĩa vụ thuế GTGT: Theo quy định tại Thông tư số 119/2014/TT-BTC, hàng hóa luân chuyển nội bộ, tiêu dùng nội bộ để tiếp tục quá trình sản xuất, kinh doanh không thuộc đối tượng phải tính và nộp thuế GTGT.
• Nghĩa vụ lập hóa đơn: Doanh nghiệp không phải lập hóa đơn GTGT đối với trường hợp này. Cơ sở kinh doanh sử dụng các chứng từ nội bộ như Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, Phiếu xuất kho, hoặc các chứng từ kế toán liên quan để theo dõi, hạch toán chi phí theo quy định.

2. Hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nội bộ không phục vụ hoạt động sản xuất, kinh doanh

• Phạm vi áp dụng: Là trường hợp doanh nghiệp xuất dùng hàng hóa, dịch vụ cho các mục đích cá nhân, tập thể của người lao động hoặc các mục đích khác không liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp (ví dụ: xuất sản phẩm của công ty để biếu, tặng cho người lao động sử dụng cá nhân).
• Nghĩa vụ lập hóa đơn: Doanh nghiệp bắt buộc phải lập hóa đơn điện tử theo quy định tại Nghị định số 123/2020/NĐ-CP. Thời điểm lập hóa đơn là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hóa, dịch vụ cho người tiêu dùng nội bộ.
• Nghĩa vụ thuế GTGT: Doanh nghiệp phải kê khai, tính thuế GTGT đầu ra. Giá tính thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nội bộ trong trường hợp này được xác định theo giá bán của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương trên thị trường tại thời điểm phát sinh hoạt động tiêu dùng nội bộ.

Khuyến nghị dành cho doanh nghiệp

Để tránh các rủi ro pháp lý và bị xử phạt vi phạm hành chính về thuế, doanh nghiệp cần lưu ý:

• Phải phân định rõ ràng, chính xác mục đích của việc xuất dùng nội bộ ngay từ khâu lập chứng từ ban đầu để áp dụng đúng chính sách thuế và hóa đơn tương ứng.
• Xây dựng quy chế tài chính, quy chế nội bộ rõ ràng đối với các khoản xuất dùng cho người lao động nhằm chứng minh tính hợp lý, hợp pháp của chi phí khi cơ quan thuế thực hiện thanh tra, kiểm tra.
• Lưu trữ đầy đủ hồ sơ, chứng từ kế toán đối với mọi trường hợp luân chuyển, tiêu dùng nội bộ để làm cơ sở giải trình khi có yêu cầu.