Công văn 1306/TCT-DNL do Tổng cục Thuế ban hành hướng dẫn về chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với dự án đầu tư di dời nhà máy sản xuất vào khu công nghiệp.

Phạm vi và đối tượng áp dụng

Văn bản này hướng dẫn việc áp dụng các quy định ưu đãi thuế TNDN đối với các doanh nghiệp thực hiện di dời cơ sở sản xuất, nhà máy từ các khu vực khác vào trong các khu công nghiệp được thành lập theo quy định của Chính phủ.

Xác định điều kiện áp dụng ưu đãi thuế TNDN đối với dự án di dời

• Phân loại tính chất dự án đầu tư: Việc xác định ưu đãi thuế TNDN đối với cơ sở sản xuất di dời vào khu công nghiệp phụ thuộc vào việc dự án đó đáp ứng các điều kiện để được phân loại là dự án đầu tư mới hoặc dự án đầu tư mở rộng theo quy định của pháp luật về đầu tư và pháp luật thuế TNDN tại thời điểm thực hiện di dời.
• Trường hợp áp dụng ưu đãi theo diện dự án đầu tư mới: Dự án di dời được xem là dự án đầu tư mới và được hưởng ưu đãi thuế TNDN theo mức áp dụng cho khu công nghiệp nếu doanh nghiệp được cấp Giấy chứng nhận đầu tư lần đầu độc lập, thực hiện hạch toán kế toán độc lập và đầu tư hệ thống máy móc, thiết bị mới hoàn toàn hoặc đáp ứng các tiêu chí cụ thể về tài sản cố định theo quy định của Bộ Tài chính.
• Trường hợp áp dụng ưu đãi theo diện đầu tư mở rộng: Nếu doanh nghiệp thực hiện di dời nhà máy nhưng có sự đầu tư thêm máy móc, thiết bị, tăng công suất, thay đổi công nghệ sản xuất tại địa điểm mới trong khu công nghiệp mà không thành lập pháp nhân mới độc lập, dự án có thể được xem xét hưởng ưu đãi thuế TNDN theo diện đầu tư mở rộng nếu đáp ứng các tiêu chí về nguyên giá tài sản cố định tăng thêm hoặc tỷ lệ công suất thiết kế tăng thêm theo quy định pháp luật.
• Trường hợp không được hưởng ưu đãi mới: Đối với các trường hợp chỉ thực hiện di chuyển máy móc, thiết bị cũ từ địa điểm cũ sang địa điểm mới trong khu công nghiệp mà không có sự đầu tư mới, không thay đổi quy mô, công nghệ và không đáp ứng các điều kiện của dự án đầu tư mới hoặc đầu tư mở rộng, doanh nghiệp sẽ không được hưởng các ưu đãi thuế TNDN mới mà chỉ tiếp tục thực hiện các ưu đãi thuế hiện hành (nếu còn thời gian ưu đãi).

Nguyên tắc áp dụng ưu đãi thuế TNDN tại khu công nghiệp

• Địa bàn ưu đãi: Khu công nghiệp phải được thành lập theo Quyết định của Thủ tướng Chính phủ hoặc cơ quan nhà nước có thẩm quyền. Ưu đãi thuế không áp dụng đối với khu công nghiệp nằm trên địa bàn các quận nội thành của đô thị loại đặc biệt, đô thị loại I trực thuộc trung ương và các đô thị loại I trực thuộc tỉnh mới thành lập từ quận.
• Nghĩa vụ kê khai và hạch toán: Doanh nghiệp có dự án di dời vào khu công nghiệp phải thực hiện hạch toán riêng thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh được hưởng ưu đãi thuế. Trường hợp không hạch toán riêng được, phần thu nhập hưởng ưu đãi được xác định theo tỷ lệ doanh thu hoặc chi phí theo quy định của pháp luật thuế TNDN.

Hiệu lực thi hành và tổ chức thực hiện

Công văn 1306/TCT-DNL đóng vai trò là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ của Tổng cục Thuế gửi đến các Cục Thuế địa phương nhằm thống nhất việc áp dụng pháp luật thuế TNDN. Doanh nghiệp cần đối chiếu trực tiếp điều kiện thực tế của dự án di dời với các quy định tại Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp, Nghị định số 218/2013/NĐ-CP và các Thông tư hướng dẫn của Bộ Tài chính để thực hiện kê khai, hưởng ưu đãi đúng quy định.