Công văn 1281/CT-TTHT do Cục Thuế thành phố Hồ Chí Minh ban hành năm 2019 là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ thuế quan trọng liên quan đến việc lập hóa đơn đối với hoạt động cung cấp hàng hóa, dịch vụ. Văn bản này giải đáp các vướng mắc của doanh nghiệp trong quá trình xác định thời điểm lập hóa đơn và các nguyên tắc tuân thủ quy định pháp luật về hóa đơn chứng từ.

Công văn tập trung làm rõ các nguyên tắc xác định thời điểm lập hóa đơn đối với hoạt động cung ứng dịch vụ theo quy định của pháp luật về thuế và hóa đơn hiện hành:

• Nguyên tắc chung đối với dịch vụ: Ngày lập hóa đơn đối với cung ứng dịch vụ là ngày hoàn thành việc cung ứng dịch vụ, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
• Trường hợp thu tiền trước hoặc trong khi cung ứng dịch vụ: Trường hợp tổ chức cung ứng dịch vụ thực hiện thu tiền trước hoặc trong khi cung ứng dịch vụ thì ngày lập hóa đơn là ngày thu tiền. Quy định này bắt buộc doanh nghiệp phải xuất hóa đơn ngay khi nhận được tiền tạm ứng hoặc thanh toán trước từ khách hàng cho dịch vụ sẽ cung cấp.
• Ngoại trừ đối với một số trường hợp đặc biệt: Các khoản tiền đặt cọc hoặc tạm ứng để bảo đảm thực hiện hợp đồng (theo quy định của pháp luật dân sự) mà chưa hình thành giao dịch cung cấp dịch vụ thì chưa phải lập hóa đơn tại thời điểm nhận tiền.

Cục Thuế thành phố Hồ Chí Minh đưa ra hướng dẫn dựa trên hệ thống văn bản quy phạm pháp luật về thuế tại thời điểm ban hành, bao gồm:

• Nghị định số 51/2010/NĐ-CP của Chính phủ quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ.
• Thông tư số 39/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP và Nghị định số 04/2014/NĐ-CP về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ.

Để tránh rủi ro bị xử phạt vi phạm hành chính về hóa đơn (như hành vi lập hóa đơn sai thời điểm), doanh nghiệp cần lưu ý:

• Rà soát kỹ các điều khoản thanh toán trong hợp đồng cung cấp dịch vụ để xác định rõ bản chất của khoản tiền nhận trước là tiền tạm ứng dịch vụ hay tiền đặt cọc bảo đảm.
• Thực hiện xuất hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng ngay trong ngày nhận được tiền thanh toán trước từ khách hàng đối với các dịch vụ thuộc đối tượng phải lập hóa đơn khi thu tiền trước.
• Theo dõi sát sao thời điểm hoàn thành dịch vụ để lập hóa đơn kịp thời đối với các trường hợp chưa thu được tiền nhưng dịch vụ đã hoàn thành bàn giao cho khách hàng.