Tổng quan về Công văn 1170/TCT-CS năm 2023

Công văn 1170/TCT-CS được Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn về chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT), trọng tâm là phương pháp xác định giá đất được trừ khi tính thuế GTGT đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản và quyền sử dụng đất đã hoàn thiện cơ sở hạ tầng. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng giúp tháo gỡ các vướng mắc thực tế cho doanh nghiệp và cơ quan thuế địa phương.

Căn cứ pháp lý áp dụng

Văn bản được xây dựng dựa trên hệ thống quy định pháp luật hiện hành về thuế GTGT tại Việt Nam, bao gồm:

• Luật Thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 và các văn bản sửa đổi, bổ sung.
• Nghị định số 209/2013/NĐ-CP của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế giá trị gia tăng.
• Thông tư số 219/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng (đã được sửa đổi, bổ sung bởi Thông tư số 82/2015/TT-BTC và Thông tư số 130/2016/TT-BTC).

Nội dung hướng dẫn chi tiết về giá đất được trừ khi tính thuế GTGT

Theo hướng dẫn của Tổng cục Thuế, việc xác định giá đất được trừ khi tính thuế GTGT đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản được phân loại cụ thể theo từng nguồn gốc đất như sau:

• Trường hợp được Nhà nước giao đất: Khi doanh nghiệp được Nhà nước giao đất để đầu tư cơ sở hạ tầng xây dựng nhà để bán, giá đất được trừ để tính thuế GTGT bao gồm tiền sử dụng đất phải nộp ngân sách nhà nước (không bao gồm tiền sử dụng đất được miễn, giảm) và chi phí bồi thường, giải phóng mặt bằng theo quy định của pháp luật.
• Trường hợp thuê đất của Nhà nước: Đối với trường hợp thuê đất của Nhà nước để đầu tư cơ sở hạ tầng cho thuê hoặc xây dựng nhà để bán, giá đất được trừ là tiền thuê đất phải nộp ngân sách nhà nước (không bao gồm tiền thuê đất được miễn, giảm) và chi phí đền bù, giải phóng mặt bằng thực tế phát sinh theo phương án được phê duyệt.
• Trường hợp nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất từ tổ chức, cá nhân: Giá đất được trừ là giá đất tại thời điểm nhận chuyển nhượng, bao gồm cả giá trị quyền sử dụng đất và giá trị cơ sở hạ tầng (nếu có). Cơ sở kinh doanh không được kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với phần giá trị quyền sử dụng đất đã được trừ này.

Nguyên tắc phân bổ chi phí và kê khai thuế

Để đảm bảo tính chính xác trong quá trình thực hiện, Tổng cục Thuế yêu cầu các đơn vị tuân thủ các nguyên tắc sau:

• Doanh nghiệp phải hạch toán riêng biệt giữa chi phí đầu tư xây dựng cơ sở hạ tầng và giá trị quyền sử dụng đất được trừ.
• Trường hợp không thể tách riêng được giá trị quyền sử dụng đất và chi phí đầu tư hạ tầng tại thời điểm chuyển nhượng, doanh nghiệp phải thực hiện phân bổ theo tỷ lệ diện tích đất chuyển nhượng hoặc theo các phương pháp phân bổ hợp pháp khác theo hướng dẫn của Bộ Tài chính.
• Mọi hóa đơn, chứng từ liên quan đến việc nhận chuyển nhượng, nộp tiền sử dụng đất, tiền thuê đất phải đảm bảo tính hợp pháp, hợp lệ để làm căn cứ chứng minh phần giá trị được trừ khi quyết toán thuế.

Ý nghĩa và tác động của văn bản

Công văn 1170/TCT-CS năm 2023 mang lại nhiều giá trị thiết thực cho cả cơ quan quản lý và đối tượng nộp thuế:

• Giúp các doanh nghiệp đầu tư hạ tầng khu công nghiệp, khu đô thị xác định rõ ràng nghĩa vụ thuế GTGT, tránh các rủi ro pháp lý về sau.
• Đảm bảo sự thống nhất trong việc áp dụng pháp luật thuế giữa các Cục Thuế địa phương, hạn chế tình trạng thanh tra, kiểm tra chồng chéo hoặc áp dụng sai quy định.
• Góp phần minh bạch hóa thị trường bất động sản và tạo môi trường kinh doanh bình đẳng cho các nhà đầu tư.