Tóm tắt Công văn 1166/TCT-CS năm 2023 về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với dự án đầu tư mới

Công văn 1166/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành năm 2023 đưa ra những hướng dẫn quan trọng nhằm tháo gỡ vướng mắc và làm rõ các quy định pháp luật về việc áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với dự án đầu tư mới. Đây là cơ sở pháp lý thực tế giúp doanh nghiệp xác định chính xác điều kiện hưởng ưu đãi, tránh các rủi ro về truy thu thuế và phạt vi phạm hành chính.

1. Điều kiện xác định dự án đầu tư mới để hưởng ưu đãi thuế TNDN

Theo hướng dẫn của Tổng cục Thuế, một dự án được coi là dự án đầu tư mới và được hưởng ưu đãi thuế TNDN khi đáp ứng đầy đủ các tiêu chí cơ bản sau:

• Dự án phải được cấp Giấy chứng nhận đăng ký đầu tư lần đầu hoặc thực hiện đăng ký đầu tư theo quy định của pháp luật về đầu tư.
• Dự án phải hoạt động độc lập, có quy trình sản xuất kinh doanh riêng biệt và không chung quyền sở hữu tài sản hoặc sử dụng chung cơ sở hạ tầng kỹ thuật cốt lõi với các dự án hiện hữu của doanh nghiệp (trừ trường hợp hạ tầng dùng chung trong khu công nghiệp, khu công nghệ cao).
• Dự án không thuộc các trường hợp chia, tách, sáp nhập, hợp nhất, chuyển đổi hình thức doanh nghiệp hoặc chuyển đổi sở hữu tài sản theo quy định của pháp luật để hình thành pháp nhân mới nhằm mục đích thương mại hóa ưu đãi thuế một cách bất hợp pháp.

2. Phân biệt giữa dự án đầu tư mới và dự án đầu tư mở rộng

Tổng cục Thuế nhấn mạnh việc phân định rõ ràng giữa hai hình thức đầu tư này để áp dụng đúng chính sách ưu đãi thuế:

• Dự án đầu tư mới: Được hưởng ưu đãi thuế (bao gồm thuế suất ưu đãi và thời gian miễn, giảm thuế) áp dụng cho toàn bộ thu nhập phát sinh từ hoạt động của dự án đó kể từ khi có thu nhập chịu thuế hoặc doanh thu theo quy định.
• Dự án đầu tư mở rộng: Là dự án đầu tư phát triển dự án đang hoạt động nhằm mở rộng quy mô, nâng cao công suất, đổi mới công nghệ sản xuất. Thu nhập từ dự án đầu tư mở rộng chỉ được hưởng ưu đãi nếu đáp ứng một trong các tiêu chí về nguyên giá tài sản cố định tăng thêm, tỷ lệ tỷ trọng tài sản cố định hoặc công suất thiết kế tăng thêm theo quy định tại Luật Thuế TNDN.

3. Nguyên tắc áp dụng ưu đãi thuế TNDN

Việc áp dụng ưu đãi thuế TNDN đối với dự án đầu tư mới phải tuân thủ các nguyên tắc cốt lõi sau:

• Doanh nghiệp phải thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật và thực hiện nộp thuế theo phương pháp kê khai.
• Trong cùng một thời điểm, nếu doanh nghiệp có dự án đầu tư đáp ứng nhiều điều kiện ưu đãi thuế khác nhau (như ưu đãi theo địa bàn và ưu đãi theo lĩnh vực) thì doanh nghiệp được lựa chọn phương án ưu đãi thuế có lợi nhất.
• Ưu đãi thuế TNDN chỉ áp dụng đối với phần thu nhập phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh của dự án đầu tư mới đáp ứng điều kiện ưu đãi, không áp dụng đối với các khoản thu nhập khác ngoài dự án (như thu nhập từ thanh lý tài sản, chuyển nhượng dự án, thu nhập tài chính khác).

4. Khuyến nghị đối với doanh nghiệp khi thực hiện dự án đầu tư

Để đảm bảo quyền lợi tối đa và tuân thủ đúng quy định pháp luật, doanh nghiệp cần lưu ý:

• Chủ động theo dõi, hạch toán riêng biệt doanh thu, chi phí và thu nhập chịu thuế của dự án đầu tư mới ngay từ khi dự án đi vào hoạt động sản xuất kinh doanh.
• Trường hợp không hạch toán riêng được, phần thu nhập từ dự án đầu tư mới được xác định theo tỷ lệ doanh thu hoặc tỷ lệ chi phí hợp lý theo quy định của pháp luật thuế hiện hành.
• Thường xuyên đối chiếu tiến độ thực hiện dự án thực tế với các thông tin ghi trên Giấy chứng nhận đăng ký đầu tư để kịp thời điều chỉnh, bổ sung khi có thay đổi, tránh ảnh hưởng đến điều kiện áp dụng ưu đãi thuế.