- Tổng quan về Công văn 1147/TCT-CS năm 2015

Công văn 1147/TCT-CS được Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn về chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với các dự án đầu tư trong khu công nghiệp. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng giúp tháo gỡ các vướng mắc của doanh nghiệp và cơ quan thuế địa phương trong việc xác định điều kiện, mức ưu đãi và thời gian áp dụng ưu đãi thuế TNDN theo quy định pháp luật từng thời kỳ.

- Nội dung cốt lõi về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

Công văn tập trung làm rõ các nguyên tắc áp dụng ưu đãi thuế TNDN đối với doanh nghiệp có dự án đầu tư thực hiện trong khu công nghiệp (KCN) với các nội dung chi tiết sau:

• Ưu đãi đối với dự án đầu tư mới trong Khu công nghiệp: Doanh nghiệp thực hiện dự án đầu tư mới trong khu công nghiệp (trừ khu công nghiệp nằm trên địa bàn các quận nội thành của đô thị loại đặc biệt, đô thị loại I trực thuộc trung ương và các đô thị loại I trực thuộc tỉnh) được hưởng ưu đãi thuế TNDN theo quy định của Luật thuế TNDN và các văn bản hướng dẫn thi hành tương ứng với thời điểm cấp phép đầu tư hoặc triển khai dự án.
• Xác định điều kiện ưu đãi theo địa bàn: Địa bàn khu công nghiệp được xác định là địa bàn ưu đãi thuế TNDN. Việc xác định khu công nghiệp phải căn cứ vào Quyết định thành lập của Thủ tướng Chính phủ hoặc cơ quan nhà nước có thẩm quyền. Trường hợp khu công nghiệp nằm trên cả địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội thuận lợi và địa bàn không thuận lợi thì việc xác định ưu đãi thuế được căn cứ vào vị trí thực tế triển khai dự án đầu tư.
• Phân biệt giữa đầu tư mới và đầu tư mở rộng: Công văn hướng dẫn cụ thể cách phân loại dự án đầu tư để áp dụng chính sách thuế phù hợp. Dự án đầu tư mới phải đáp ứng các tiêu chí về thành lập pháp nhân mới hoặc dự án độc lập. Đối với dự án đầu tư mở rộng (tăng năng lực sản xuất, đổi mới công nghệ), doanh nghiệp phải lựa chọn áp dụng ưu đãi theo dự án đang hoạt động cho thời gian còn lại (nếu có) hoặc áp dụng ưu đãi riêng cho phần thu nhập tăng thêm từ đầu tư mở rộng nếu đáp ứng đủ các tiêu chí quy định.
• Nguyên tắc chuyển tiếp ưu đãi thuế: Đối với các doanh nghiệp đang được hưởng ưu đãi thuế TNDN theo các văn bản quy phạm pháp luật trước đây nhưng vẫn còn thời hạn hưởng ưu đãi thì tiếp tục được hưởng cho thời gian còn lại. Trường hợp mức ưu đãi mới có lợi hơn mức ưu đãi cũ, doanh nghiệp được lựa chọn chuyển đổi sang áp dụng mức ưu đãi mới theo quy định của Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế TNDN.

- Hướng dẫn thực hiện và lưu ý đối với doanh nghiệp

Để đảm bảo việc áp dụng ưu đãi thuế TNDN đúng quy định pháp luật, Tổng cục Thuế lưu ý các cơ quan thuế địa phương và doanh nghiệp thực hiện các nội dung sau:

• Hạch toán riêng thu nhập được ưu đãi: Doanh nghiệp phải thực hiện chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định và hạch toán riêng thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh được hưởng ưu đãi thuế. Trường hợp không hạch toán riêng được, phần thu nhập ưu đãi được xác định theo tỷ lệ doanh thu hoặc chi phí hợp lý của hoạt động ưu đãi trên tổng doanh thu hoặc tổng chi phí của doanh nghiệp.
• Nghĩa vụ tự kê khai và tự chịu trách nhiệm: Doanh nghiệp tự xác định các điều kiện ưu đãi thuế, mức thuế suất ưu đãi, thời gian miễn thuế, giảm thuế và số lỗ được kết chuyển để tự kê khai và quyết toán thuế với cơ quan thuế. Cơ quan thuế sẽ thực hiện thanh tra, kiểm tra sau quyết toán để đảm bảo tính tuân thủ pháp luật.
• Xử lý trường hợp không đáp ứng điều kiện: Trong thời gian đang được hưởng ưu đãi thuế TNDN, nếu doanh nghiệp không đáp ứng đủ các điều kiện về địa bàn, lĩnh vực ưu đãi hoặc các điều kiện luật định khác trong một năm tính thuế thì không được hưởng ưu đãi trong năm tính thuế đó và phải nộp thuế theo mức thuế suất phổ thông.