Giới thiệu về Công văn 1115/TCT-KK

Công văn 1115/TCT-KK do Tổng cục Thuế ban hành là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng liên quan đến công tác kê khai và nộp thuế của các chi nhánh trực thuộc doanh nghiệp. Văn bản này tập trung tháo gỡ các vướng mắc thực tế của người nộp thuế trong việc xác định nghĩa vụ thuế giá trị gia tăng (GTGT), thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN), thuế thu nhập cá nhân (TNCN) và lệ phí môn bài đối với các đơn vị phụ thuộc hoạt động cùng tỉnh hoặc khác tỉnh với nơi đặt trụ sở chính.

Quy định về kê khai Thuế giá trị gia tăng (GTGT) của chi nhánh

Nghĩa vụ kê khai thuế GTGT của chi nhánh được xác định dựa trên hình thức hạch toán kế toán và tính chất hoạt động sản xuất kinh doanh thực tế:

• Đối với chi nhánh hạch toán độc lập: Chi nhánh phải thực hiện đăng ký thuế, trực tiếp kê khai, lập tờ khai thuế GTGT và nộp thuế tại cơ quan thuế quản lý trực tiếp của chi nhánh.
• Đối với chi nhánh hạch toán phụ thuộc:
  • Trường hợp chi nhánh trực tiếp bán hàng, có phát sinh doanh thu, sử dụng hóa đơn riêng và theo dõi đầy đủ thuế GTGT đầu vào, đầu ra thì chi nhánh phải thực hiện kê khai, nộp thuế GTGT tại cơ quan thuế quản lý trực tiếp chi nhánh.
  • Trường hợp chi nhánh không trực tiếp bán hàng, không phát sinh doanh thu, hoặc là đơn vị phụ thuộc không thực hiện hạch toán đầy đủ thuế GTGT đầu vào, đầu ra thì doanh nghiệp thực hiện khai thuế GTGT tập trung tại trụ sở chính.
• Đối với cơ sở sản xuất trực thuộc khác tỉnh: Trường hợp doanh nghiệp có chi nhánh là cơ sở sản xuất trực thuộc đóng tại địa phương khác tỉnh, thành phố với trụ sở chính nhưng không trực tiếp bán hàng và không phát sinh doanh thu thì doanh nghiệp thực hiện khai thuế GTGT tập trung tại trụ sở chính và phân bổ số thuế phải nộp cho địa phương nơi có cơ sở sản xuất theo tỷ lệ quy định của pháp luật về quản lý thuế.

Quy định về kê khai Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN)

Công văn hướng dẫn cụ thể về trách nhiệm khai và nộp thuế TNDN nhằm đảm bảo nguồn thu ngân sách giữa các địa phương:

• Chi nhánh hạch toán độc lập: Có nghĩa vụ tự xác định kết quả kinh doanh, lập hồ sơ khai thuế TNDN (tạm tính quý và quyết toán năm) và nộp thuế trực tiếp cho cơ quan thuế quản lý chi nhánh.
• Chi nhánh hạch toán phụ thuộc: Không phải nộp hồ sơ khai thuế TNDN độc lập. Trụ sở chính của doanh nghiệp có trách nhiệm khai tập trung toàn bộ phần thuế TNDN phát sinh của cả trụ sở chính và các chi nhánh phụ thuộc.
• Nguyên tắc phân bổ thuế TNDN: Đối với các chi nhánh phụ thuộc là cơ sở sản xuất khác tỉnh với trụ sở chính, doanh nghiệp phải thực hiện tính toán và phân bổ số thuế TNDN tạm nộp quý và quyết toán năm cho từng địa phương nơi có cơ sở sản xuất dựa trên tỷ lệ chi phí thực tế phát sinh của cơ sở sản xuất đó trên tổng chi phí của toàn doanh nghiệp.

Quy định về kê khai Thuế thu nhập cá nhân (TNCN) và Lệ phí môn bài

Nghĩa vụ thuế TNCN và lệ phí môn bài của chi nhánh được thực hiện theo nguyên tắc phát sinh tại đâu thì khai nộp tại đó:

• Thuế thu nhập cá nhân: Chi nhánh có tư cách pháp nhân hoặc đơn vị phụ thuộc có phát sinh chi trả thu nhập từ tiền lương, tiền công cho người lao động thì chi nhánh có trách nhiệm khấu trừ thuế, thực hiện khai thuế TNCN và nộp thuế vào ngân sách nhà nước tại cơ quan thuế quản lý trực tiếp chi nhánh.
• Lệ phí môn bài: Các chi nhánh, địa điểm kinh doanh có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ đều thuộc đối tượng phải nộp lệ phí môn bài. Chi nhánh thực hiện nộp tờ khai lệ phí môn bài và nộp tiền lệ phí môn bài tại cơ quan thuế nơi chi nhánh đặt trụ sở hoạt động.

Ý nghĩa và lưu ý áp dụng thực tế cho doanh nghiệp

Việc nắm vững các hướng dẫn tại Công văn 1115/TCT-KK giúp doanh nghiệp chủ động trong công tác tổ chức kế toán và kê khai thuế:

• Doanh nghiệp cần rà soát kỹ lưỡng quy chế hoạt động, hình thức hạch toán (độc lập hay phụ thuộc) của từng chi nhánh để áp dụng đúng phương thức kê khai thuế, tránh việc kê khai sai địa bàn dẫn đến bị xử phạt hành chính.
• Đảm bảo tính thống nhất trong việc sử dụng hóa đơn và chứng từ kế toán giữa trụ sở chính và các chi nhánh trực thuộc nhằm phục vụ tốt công tác thanh tra, kiểm tra thuế sau này.